Учет валютных активов и обязательств

Российский бухучет

Автор:
Источник: Журнал "Новое в бухгалтерском учете и отчетности" №5-2008
Опубликовано: 20 октября 2009

Приказом от 25 декабря 2007 г. № 147н Минфин России внес изменения в ПБУ 3/20061. Некоторое время назад министерство разместило на своем официальном сайте проект изменений в этот российский стандарт бухгалтерского учета, комментарий к которому нами уже публиковался2. Теперь рассмотрим, как «работает» утвержденная редакция ПБУ.

В статье речь пойдет об изменениях, которые произошли в порядке пересчета в рубли выраженной в валюте стоимости:

  • долгосрочных ценных бумаг;
  • остатков средств целевого финансирования;
  • задатков, а также авансов, полученных в оплату имущества.

Ценные бумаги

В зависимости от срока обращения ценные бумаги делятся на две группы: краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные. Ранее краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитывались на дату совершения операции и на отчетную дату. Стоимость долгосрочных ценных бумаг нужно было пересчитывать только один раз — на дату совершения операции, т.е. в момент приобретения (п. 9 ПБУ 3/2006 в прежней редакции).

По новым правилам стоимость акций пересчитывается один раз — на дату совершения операции, а стоимость остальных ценных бумаг (как долгосрочных, так и краткосрочных) — на каждую отчетную дату. Стоимость ценных бумаг за 2007 г. пересчитывать не нужно, достаточно пересчитать их стоимость на 1 января 2008 г. Возникшую при пересчете разницу следует отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непогашенный убыток)».

Средства целевого финансирования

До 2008 г. величину средств целевого финансирования в иностранной валюте организации пересчитывали в рубли на дату совершения операции (поступление и расходование) и на каждую отчетную дату.

Согласно новым правилам средства целевого финансирования в иностранной валюте следует пересчитывать в рубли лишь один раз — на дату принятия их к бухгалтерскому учету (п. 7 и 9 ПБУ 3/2006 в новой редакции). В дальнейшем учет этих средств ведется только в рублях. Остаток средств целевого финансирования, который числится в бухгалтерском учете организации по состоянию на 1 января 2008 г., корректировать не нужно.

Операции по предварительной оплате товаров (работ, услуг)

Доходы организации, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день получения задатка или предварительной оплаты.

Учет задатков

Задаток — это денежная сумма, переданная продавцу покупателем в счет платежей, причитающихся с него по договору. Тем самым покупатель подтверждает, что договор заключен и оплата по нему гарантирована (п. 1 ст. 380 ГК РФ). Имейте в виду: соглашение о задатке всегда составляется в письменной форме. Если же стороны соглашение не оформили, то переданная сумма считается не задатком, а авансом.

У покупателя задаток не признается расходом ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. По новым правилам сумма задатка отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Учет задатков» и в дальнейшем не корректируется. Поскольку задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательств, покупатель отражает выданный задаток на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» в рублях по курсу иностранной валюты, установленному на дату его получения.

В бухгалтерском учете продавца полученный задаток отражается по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в рублях и в дальнейшем также не пересчитывается. Кроме того, учет полученных задатков ведется в рублях на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». В состав доходов отчетного периода задаток не включается, в налоговом учете при определении налоговой базы не учитывается (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же покупатель не исполнит своих обязательств по договору, то задаток остается у продавца (ст. 381 ГК РФ). Сумма полученного задатка признается безвозмездно полученным имуществом и учитывается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» (п. 7 ПБУ 9/993). Для целей исчисления налога на прибыль эта сумма включается в состав доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Пример 1. По соглашению о задатке иностранная компания перечислила российской организации 5000 евро в счет обеспечения оплаты по договору на продажу леса. Эта сумма поступила на транзитный валютный счет организации 11 января 2008 г. (курс Банка России — 35,92 руб./евро).

Однако иностранная компания расторгла договор купли-продажи уже 15 января (курс — 36,12 руб./ евро). Задаток, полученный от иностранной компании, организация включила в состав прочих доходов.

В бухгалтерском учете организации делаются проводки:

11 января 2008 г.
Д 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» — К 62, субсчет «Учет задатков» — 179 600 руб.

Автор: