Выбытие основных средств

Российский бухучет

Автор:
Источник: http://titaeva.webzone.ru
Опубликовано: 4 марта 2005

Согласно приказу № 26н от 30 марта 2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету »Учет основных средств« ПБУ 6/01» выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Оприходование в бухгалтерском учете отдельных деталей и узлов, полученных при списании (ликвидации) основных средств, следует производить по их рыночной стоимости в соответствии с п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998. При определении рыночной стоимости материалов следует принимать во внимание содержание в них драгоценных металлов и камней.

Постановлением Правительства РФ № 731 от 28.09.2000 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, которые распространяются на все юридические лица, использующие изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни.

Согласно п.12 Правил при списании покупных комплектующих деталей, изделий, приборов, инструментов, оборудования и при невозможности отбора для проведения анализа представительной пробы от образовавшихся лома и отходов организации обязаны вести учет драгоценных металлов, входящих в их состав, в пересчете на массу химически чистых драгоценных металлов на основании сведений о содержании драгоценных металлов, имеющихся в технической документации (паспортах, формулярах, руководствах по эксплуатации).При отсутствии этих сведений (в отношении импортного, устаревшего отечественного оборудования) учет ведется по актам, составляемым на основе данных предприятий-разработчиков (изготовителей), или по решению комиссии на основе сведений о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях (п.12 Правил).

Записи в карточках, книгах учета и других документах строгой отчетности по драгоценным металлам, драгоценным камням и содержащим их изделиям согласно п.13 Правил производятся на основе оформленных в установленном порядке актов (накладных) приемки – передачи основных средств, актов о приемке материалов, инвентарных карточек учета основных средств, карточек учета материалов, лимитно-заборных карт, требований – накладных, актов выбытия, товарных накладных и других форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.1998 утверждена также форма № ИНВ-8а «Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях».

При этом данные о рыночной стоимости могут быть получены из официальных источников информации, а также от специализированных организаций, осуществляющих закупку таких деталей. Кроме того, при определении рыночной цены предприятие может воспользоваться услугами независимого оценщика в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ от 29.07.1998 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

В соответствии с действующим порядком исчисления и уплаты налога на прибыль отрицательный результат от реализации и прочего выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Что касается налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам основных средств и отнесенного на расчеты с бюджетом, то в случае списания таких основных средств сумма налога, приходящаяся на остаточную стоимость списанных основных средств, должна быть восстановлена в бюджет.

Списание основных средств должно быть оформлено приказом руководителя и актом на списание основных средств ОС-4 (ОС-4а – акт на списание автотранспортных средств) в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ № 71А от 30.10.97 в ред. от 06.04.01.

Рассмотрим пример по списанию полностью самортизированного основного средства

Организация производит ликвидацию полностью самортизированного не использующегося в производстве оборудования, числящегося в составе основных средств. Балансовая стоимость этого оборудования 100000 руб. Сумма НДС, уплаченная при его приобретении, полностью возмещена из бюджета. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2000 руб. и металлолом на сумму 3000 руб.

По новому Плану счетов
Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 01-2 01-1 100000 Акт на списание основных средств
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта ОС 02 01-2 100000 Акт на списание основных средств
Оприходованы запасные части, пригодные к использованию 10-5 91-1 2000 Приходный ордер
Оприходован металлолом 10-6 91-1 3000 Приходный ордер
Сальдо прочих доходов и расходов списано на финансовый результат 91-9 99 5000 Бухгалтерская справка

По старому Плану счетов
Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС 47 01 100000 Акт на списание основных средств
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации объекта ОС 02 47 100000 Акт на списание основных средств
Оприходованы запасные части, пригодные к использованию 10-5 47 2000 Приходный ордер
Оприходован металлолом 10-6 47 3000 Приходный ордер
Сальдо счета 47 – Реализация и прочее выбытие ОС – на счет прибылей и убытков 47 80 5000 Бухгалтерская справка

Теперь рассмотрим пример списания не полностью самортизированного основного средства

Предприятие производит ликвидацию грузового автомобиля, числящегося в учете в составе основных средств, в связи с тем что его дальнейшее использование или продажа не представляется возможным, а ремонт признан нерентабельным. Первоначальная стоимость ликвидируемого автомобиля составляет 45000 руб., сумма начисленной амортизации составляет 35000 руб. На момент ликвидации сумма НДС, уплаченная при приобретении грузового автомобиля в полном размере (7500 руб.), предъявлена к зачету из бюджета. Работы по ликвидации автомобиля выполнены ремонтным цехом предприятия. Стоимость выполненных работ составила 5000 руб.(зарплата и ЕСН). В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 10000 руб. и металлолом на сумму 15000 руб.

По новому Плану счетов
Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Списана балансовая стоимость ликвидируемого автомобиля 01-2 01-1 45000 Акт на списание автотранспортных средств
Списана сумма начисленной амортизации 02 01-2 35000 Акт на списание автотранспортных средств
Отражена стоимость работ по ликвидации автомобиля, выполненных ремонтным цехом 91-2 23 5000 Акт на списание автотранспортных средств
Начислен НДС на стоимость работ по ликвидации автомобиля 91-2 68 1000 Бухгалтерская справка-расчет
Отражена остаточная стоимость автомобиля 91-2 01-2 10000 Акт на списание автотранспортных средств
Оприходованы запасные части, пригодные к использованию 10-5 91-1 10000 Приходный ордер
Оприходован металлолом 10-6 91-1 15000 Приходный ордер
Отражен финансовый результатот ликвидации автомобиля 91-9 99 9000 Бухгалтерская справка-расчет
Восстанавливается сумма НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость ликвидируемого автомобиля ((45000-35000)х20%) 99 68 2000 Бухгалтерская справка-расчет

По старому Плану счетов
Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Списана балансовая стоимость ликвидируемого автомобиля 47 01 45000 Акт на списание автотранспортных средств
Списана сумма начисленной амортизации 02d> 47 35000 Акт на списание автотранспортных средств
Отражена стоимость работ по ликвидации автомобиля, выполненных ремонтным цехом 47 23 5000 Акт на списание автотранспортных средств
Начислен НДС на стоимость работ по ликвидации автомобиля 47 68 1000 Бухгалтерская справка-расчет
Оприходованы запасные части, пригодные к использованию 10-5 47 10000 Приходный ордер
Оприходован металлолом 10-6 47 15000 Приходный ордер
Отражен финансовый результатот ликвидации автомобиля 47 80 9000 Бухгалтерская справка-расчет
Восстанавливается сумма НДС в части, приходящейся на остаточную стоимость ликвидируемого автомобиля ((45000-35000)х20%) 80 68 2000 Бухгалтерская справка-расчет

На основании пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача товаров (выполнение работ,оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций (в том числе через амортизационные отчисления) признается на территории РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Расходы по выбытию грузового автомобиля не включаются организацией в себестоимость продукции (работ,услуг) и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Следовательно, на стоимость выполненных работ организация должна начислить и уплатить НДС.

В случае выявления отрицательного финансового результата корректировка прибыли в целях налогообложения на сумму потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств производится путем заполнения строки 4.4 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (Инструкция Госналогслужбы России № 62, утв. Приказом МНС РФ № БГ-3-0/231 от 15.06.00 г.).

Пример по выбытию основных средств в случае продажи

Организация продает бывший в эксплуатации станок за 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Первоначальная стоимость станка составляет 50000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации составляет 18 000 руб. Согласно условиям договора купли-продажи в обязанность продавца входит доставка станка на склад покупателя. Расходы по доставке составили 2000 руб. (заработная плата, ЕСН, стоимость израсходованных ГСМ). Организация определяет выручку для целей налогообложения «по оплате».

По новому Плану счетов
Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Отражена задолженность покупателя за проданный станок 62-1 91-1 36000 Накладная
Списана первоначальная стоимость проданного станка 01-2 01-1 50000 Акт приемки-передачи ОС, бухгалтерская справка-расчет
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации станка 02 01-2 18000 Акт приемки-передачи ОС
Отложен НДС со стоимости проданного станка 91-3 76НДС 6000 Счет-фактура
Списана остаточная стоимость проданного станка 91-2 01-2 32000 Акт приемки-передачи ОС, бухгалтерская справка-расчет
Отражены расходы по доставке станка покупателю 91-2 23 2000 Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя 51 62-1 36000 Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС со стоимости проданного станка 76НДС 68 6000 Счет-фактура
Отражен финансовый результат от продажи станка 99 91-9 4000 Бухгалтерская справка-расчет

По старому Плану счетов
Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Отражена задолженность покупателя за проданный станок 62-1 47 36000 Накладная
Отложен НДС со стоимости продажи станка 47 76НДС 6000 Счет-фактура
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации станка 02 47 18000 Акт приемки-передачи ОС
Списана первоначальная стоимость проданного станка 47 01 50000 Акт приемки-передачи ОС, бухгалтерская справка-расчет
Отражены расходы по доставке станка покупателю 47 23 2000 Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя 51 62-1 36000 Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС со стоимости продажи станка 76НДС 68 6000 Счет-фактура
Отражен финансовый результат от продажи станка (без учета других хозяйственных операций) 80 47 4000 Бухгалтерская справка-расчет

Доставка объекта основного средства покупателю не является объектом обложения НДС в случае выделения отдельной строкой в договоре купли-продажи порядка доставки ОС.

В соответствии с п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России № 60н от 28.06.2000) расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также в результате их продажи отражаются по статье «Прочие операционные расходы» (строка 100 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»). По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. При этом по статье «Прочие операционные доходы» (строка 090 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов.

В соответствии с п.31 ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России №26н от 30.03.2001 г. «Учет основных средств», доходы и расходы от списания основных средств являются операционными доходами и расходами. Не смотря на это, в случаях, когда доходы или активы (запасные части, металлолом) не могут быть получены от выбытия основных средств (например, в результате списания ОС по причине морального износа или в результате передачи по договору дарения) убыток от списания основных средств отражается по строке 130 Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» (пункт 75 Приказа Минфина РФ № 60н от 28.06.00 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности»). Это обусловлено принципом соответствия доходов и расходов (пункт 19 Приказа Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету »Расходы организации ПБУ 10/99" с учетом измененийи дополнений).

В случае выбытия основных средств при чрезвычайных обстоятельствах необходимо отметить следующее: в соответствии с п.82 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России № 60н от 28.06.2000) по статье «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов. По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально – производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

При исчислении налога на прибыль убытки от ликвидации объекта основных средств, возникшие в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, входят в состав внереализационных расходов как некомпенсируемые потери и убытки в соответствии с п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 552 от 05.08.1992 (с учетом изменений и дополнений).

Согласно Приложению № 4 к Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам № 62 от 15.06.00 г., при заполнении справки о порядке определения данных, отражаемых по строке № 1 «Расчета (Налоговой декларации) налога от фактической прибыли» прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета отражается с учетом чрезвычайных доходов и расходов (строки 140+170-180 Формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Следует обратить внимание на ситуацию, когда НДС, уплаченный поставщику, не может быть принят к зачету, согласно требованиям нормативных документов, и увеличивает первоначальную стоимость как невозмещенный налог. При продаже учтенного таким образом имущества необходимо руководствоваться п.3 ст. 154 НК РФ. В этом случае налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога с продаж, и остаточной стоимостью реализуемого имущества (с учетом переоценок). Для расчета НДС применяется расчетная налоговая ставка 16,67%.

Также необходимо иметь ввиду, что при продаже основных средств не возникает налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автодорог. В п.25 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» объектом налогообложения является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Продажа объектов ОС не связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, с перепродажей ранее приобретенных товаров, следовательно доходы от продажи ОС не являются доходами от обычных видов деятельности. В п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н поступления от продажи ОС определены как операционные доходы.



Автор: