МСФО и Россия
Впервые вопрос о применении МСФО при составлении российской отчетности был поставлен в 1992 году. Среди первых компаний, применивших МСФО, были: АвтоВАЗ, подготовивший отчет по МСФО уже в 1994 году; «Газпром», вышедший в 1996-м на Лондонскую биржу; крупные нефтяные компании. Аналогичные процессы шли и в банковском секторе, где сотрудничество с любым западным финансовым институтом невозможно без предоставления отчетности по международным стандартам. Сегодня из 50 ведущих отечественных небанковских компаний порядка 40 имеют отчетность согласно МСФО или US GAAP. По некоторым данным, более 120 крупнейших российских банков, на которые приходится порядка 90% всех банковских операций, составляют финансовую отчетность по МСФО.
История МСФО такова. В 1973 году общественные бухгалтерские (аудиторские) организации ряда стран (в том числе Австралии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали международную профессиональную неправительственную организацию — Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В начале 90-х МСФО начали постепенно завоевывать крупнейшие мировые рынки. Международная организация комиссий по ценным бумагам рекомендовала использовать МСФО для международного листинга. Активно поддержал эту работу Базельский комитет по банковскому надзору.
В 2000 году КМСФО был реорганизован и перешел в процессе разработки стандартов от политики гармонизации к политике конвергенции. С этого момента можно вести отсчет «триумфального шествия» МСФО по миру. Более 50 крупнейших стран приняли специальные планы перехода или сближения национальных стандартов с МСФО. ЕС обязал компании, чьи ценные бумаги обращаются на европейских биржах, использовать с 2005 года МСФО при составлении консолидированной финансовой отчетности. Австралия заявила о полном переходе на МСФО с 2005 года. Совет по стандартам финансовой отчетности США подписал соглашение с КМСФО об устранении различий между американской и международной системами отчетности. В результате применения МСФО в балансе российской компании значительно изменяется стоимость основных средств; многие активы и обязательства оцениваются по справочной справедливой стоимости, а не в сумме фактических затрат на приобретение; появляются новые финансовые инструменты, в частности деривативы; в активах отражаются инвестиции и обязательства компаний, контроль над которыми обеспечен непосредственным участием в капитале. Отчет о прибылях и убытках пополняется такими новыми статьями, как корректировка справедливой стоимости финансовых инструментов, признание или восстановление сумм снижения стоимости активов и др. Пояснения к отчетности становятся значительно более информационно насыщенными и ориентированными на потребности пользователей.
В балансе одной из российских энергетических компаний по состоянию на 31 декабря 2002 года признаны обязательства по форвардным контрактам на сумму, превышающую 200 млн руб., что составило около 20% общего итога баланса. Там же были признаны встроенные деривативы справедливой стоимостью более 150 млн руб. Чистая прибыль за 2001 год крупной транспортной компании увеличилась на 13% за счет восстановления ранее зарезервированных сумм под обесценение основных средств. Стоимость основных средств крупной энергетической компании в отчетности по МСФО возросла на 19% за счет применения инфляционных поправок и т. д.
Часто основным мотивом применения МСФО российскими компаниями называют выход на международные биржи или иное привлечение капитала на западных рынках. Однако если разбираться более глубоко, то становится очевидным: применение МСФО есть отражение перехода российской экономики на качественно новую ступень развития. Важнейшими ценностями в ней постепенно становятся благоприятный инвестиционный климат, открытость деятельности компаний, подотчетность менеджмента акционерам, высокие стандарты корпоративного поведения. Наряду с иными мерами МСФО призваны обеспечить воплощение в жизнь этих ценностей.
МСФО: мифы и реальность
В последнее время дискуссия на тему МСФО в России ведется в новом направлении. На повестке дня вопрос, как организовать внедрение МСФО, а не вопрос, нужны ли России МСФО. При этом нередко можно встретить ряд стереотипов, которые не соответствуют действительности. Например, считается, что: МСФО чуть ли не главное средство привлечения инвестиций. На самом деле МСФО упрощают выход на рынок, способствуют снижению затрат на привлечение капитала. Однако сама по себе отчетность по МСФО не может гарантировать приток инвестиций.
Составление отчетности по МСФО проще, чем составление отчетности по национальным стандартам. В действительности применение МСФО требует совершенно новых знаний и навыков работы. Они не являются сводом строгих, детальных правил — это скорее набор принципов и требований. Подход к их реализации специалист определяет сам, исходя из конкретной экономической ситуации, сущности сделки, а не только и не столько из ее правовой формы. Например, по МСФО эмитированные компанией акции не всегда будут признаваться частью капитала, хотя с точки зрения формально-юридической они представляют собой часть уставного капитала.
МСФО — это стандарты бухгалтерского учета.
Напротив, бессмысленно искать в МСФО традиционные для российской бухгалтерии план счетов, бухгалтерские проводки, формы первичных документов и учетных регистров. МСФО — это стандарты исключительно отчетности, то есть заключительного этапа бухгалтерской работы. Они не предъявляют никаких специальных требований непосредственно к счетоводству. Более того, отчетность по МСФО может быть подготовлена путем трансформации (преобразования) российской отчетности, что при прочих условиях ни в коей мере не скажется на ее качестве и полезности.
МСФО годятся лишь для консолидированной отчетности.
На самом деле они предназначены и для индивидуальной финансовой отчетности компаний. Хотя наиболее ценной с точки зрения качества, объема и полезности информации сами стандарты признают именно консолидированную отчетность. Отсутствие таковой у компании автоматически означает невыполнение основополагающих требований МСФО.
МСФО можно внедрить одномоментно.
Нельзя. Переход на МСФО требует очень серьезной, большой и кропотливой подготовки. Причем подготовки не только компаний и профессионального сообщества, но и в не меньшей степени регулирующих органов и инвестиционного сообщества. Без нее любые действия в этой области способны лишь дискредитировать идею МСФО и нарушить нормальное функционирование экономики.
МСФО предотвращают фальсификацию финансовой информации, представляемой компанией рынку.
На самом деле цель применения стандартов — обеспечить прозрачность финансовой отчетности, правдивость картины финансового положения и результатов деятельности компаний, что нисколько не умаляет значение порядочности тех, кто составляет отчетность.
Препятствия на пути сближения с МСФО
Проведенное недавно шестью ведущими международными аудиторскими фирмами исследование «GAAP-2002: Конвергенция» показывает, что одним из серьезных препятствий на пути сближения национальных стандартов с МСФО является сложность отдельных стандартов. Наиболее трудновыполнимые на сегодня элементы МСФО — стандарты 39 и 32, посвященные отражению в отчетности финансовых инструментов, в частности вложений в ценные бумаги, производных инструментов, дебиторской и кредиторской задолженности. Эти активы и обязательства должны быть оценены по справедливой стоимости, что является сложной задачей не только для российских специалистов, но и финансистов всего мира. Существуют и другие препятствия.
Большое внимание в мире уделяется проблеме применения международных стандартов малым бизнесом. Наиболее позитивное предложение — упростить составление отчетности за счет сокращения раскрываемой финансовой информации. Однако основополагающий принцип МСФО — предоставление объективных данных о деятельности компании — в любом случае должен оставаться неизменным. Одна из основных проблем внедрения МСФО в России — отсутствие правового статуса решений КМСФО. С этим связан и вопрос, кто должен заниматься регулированием учета и отчетности в рыночной экономике. Одни специалисты считают необходимым отдать эту сферу полностью на откуп бизнесу и профессиональному сообществу. Другие придерживаются мнения: регулирование отчетности — функция государства при активном участии бизнес- и профессионального сообществ. В этой связи несомненный интерес представляет одно из недавних решений Конституционного суда РФ. В нем подчеркнуто, что, «обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики… бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации».
Кроме того, ключевая проблема внедрения международных стандартов в России, равно как любой другой стране,— наличие квалифицированных специалистов, которые могут понимать и применять МСФО. Причем речь идет не только о подготовке отчетности, но и об использовании и понимании ее. На обучение МСФО бухгалтера может уйти от трех до шести месяцев, стоимость базовой программы может составлять в среднем 30-50 тыс. руб. В целом по России требуется обучить МСФО на начальном этапе порядка 10 тыс. человек. Наиболее результативным методом обучения МСФО является обучение в процессе внедрения стандартов в конкретной компании.
Прогноз
Широкий переход российских компаний на МСФО зависит главным образом от действий правительства, которое по законодательству отвечает за методологическое руководство бухгалтерским учетом в стране. Российский премьер-министр определил срок начала перехода на МСФО — 2004 год. Как и в большинстве развитых стран, начать необходимо с консолидированной финансовой отчетности общественно значимых компаний. Должен быть принят закон о консолидированной отчетности по международным стандартам, предусматривающий обязательное составление, аудит и публикацию ее. Профессиональное сообщество должно обеспечить подготовку кадров для применения МСФО. Если все заинтересованные стороны объединят свои усилия и продолжат тесное сотрудничество, то к 2010 году состоится реальный переход российского бизнеса на общепризнанный в мире язык финансовой отчетности.