FRS 102: пять шагов по переходу на новый стандарт

Подготовка международной отчетности
Источник: GAAP.RU
Опубликовано: 20 октября 2014

Автор: Эндрю Дэвис (Andrew Davies), глава финансового и бухгалтерского консультирования в Великобритании и Северной Ирландии, Ernst & Young

Источник: Accountancy Live

Перевод: GAAP.RU

Фото: accountancylive.com

До даты вступления в силу нового стандарта UK GAAP осталось чуть менее трех месяцев, и сегодня Эндрю Дэвис (Andrew Davies), партнер и глава направления финансового и бухгалтерского консультирования британского представительства Ernst & Young, в этой небольшой статье предлагает вам пробежаться по самым основным пунктам, чтобы проверить, насколько вы готовы.

Фото: www.pressfoto.ru

Шаг 1. Определите последствия для учетной политики (измерения, отличия)

Подумаем вот над чем. Каким образом мы вообще принимаем решения, какую систему стандартов выбрать, и какой бухгалтерской политике следовать в ее рамках?

Принятие такого всеохватывающего решения, как выбор системы стандартов – процесс не линейный. Естественно, он определяется высокими целями вроде обеспечения соответствия МСФО, но по мере того как вы начнете продираться через дебри деталей, перед вами неизбежно встанут более мелкие факторы, которые заставят вас раз за разом возвращаться и пересматривать эту цель. Такими факторами могут быть неучтенные налоги или подлежащие распределению резервы.

Новый режим отчетности в Великобритании содержит много различных областей для маневра, поэтому вы потенциально можете рассмотреть десятки различных комбинаций учетных политик, которые наилучшим образом подходят для решения той или иной проблемы. Хотите применять более новые и более «дружелюбные» правила по учету хеджирования? Стандарт FRS 102 дает вам возможность обратиться к требованиям МСФО 9 «Финансовые инструменты» (замена IAS 39), причем сделать это даже раньше, чем компании непосредственно на МСФО.

Это, безусловно, гибкость, но гибкость – палка о двух концах, ведь чем больше возможных комбинаций, тем больше работы придется проделать, чтобы определить наилучший вариант конкретно для вашего случая. Поэтому анализируйте свои цели и четко определяйте наиболее чувствительные области. Что вы вообще думаете о переходе на новый стандарт UK GAAP, чего ждете от этого?

  • Может, это учетные политики, наиболее близкие к учету в группе компаний, поскольку вам необходимо свести к минимуму изменения в консолидации?
  • Или вы желаете самых ранних налоговых вычетов?
  • Возможно, вы вообще ставите целью минимизировать изменения в устоявшихся учетных политиках, чтобы свести к минимуму издержки перехода?
  • А, возможно, и наоборот – хотите перекроить все таким образом, чтобы начать бухгалтерию с чистого листа?

Люди вообще чувствительны к переменам, а разные группы заинтересованных лиц имеют разные интересы. Вы можете пожелать капитализировать расходы на исследования и развитие, что дозволяется в FRS 102, но как другие члены вашей команды отнесутся к той же идее с позиции мониторинга этих издержек? Нюансов может быть много.

Где же концентрировать усилия?

Как и во всех других начинаниях, очень важно сначала сконцентрироваться на областях, которые, по вашему мнению, приведут к наиболее существенным переменам. Для каждого бизнеса это что-то свое, поэтому так важен процесс оценки влияния, о котором мы начали говорить чуть выше. Сегодня уже доступна обширная база различных комментариев экспертов и представителей отдельных индустрий, которые пишут об изменениях в таких областях как пенсии, налоги, объединение бизнеса, финансовые инструменты и так далее. Небольшое предварительное исследование поможет сделать правильный вывод и определить критичные области.

Некоторые области имеют критическое значение с точки зрения времени, поэтому постарайтесь их определить как можно скорее. Например, решения относительно налогов нужно будет сделать к 1 января 2015 года (или не позднее даты начала использования, если свою отчетность вы сдаете не в конце декабря). Обычно решения по налогам принимаются с учетом функциональной валюты, финансовых инструментов и амортизации гудвилла.

Однако в отдельных случаях вам придется углубиться в детали и проработать тонкости. Например, измерения обычных займов на определенный срок осуществляются в соответствии с одними и теми же принципами и по новым, и по старым правилам UK GAAP. Но если речь идет о нерыночной процентной ставке, по которой займы предоставляются компаниям внутри одной группы, ответ может оказаться совсем иным, влияя и на вашу прибыль, и на распределенную величину прибыли, и на налоги.

Что может пойти не так?

Есть такая вещь как закон подлости. Почти наверняка в ходе процесса вы вдруг поймете, что учетная политика, которую, как вы думали, удалось полностью согласовать, представляет серьезные проблемы для кого-то из ваших коллег, чье мнение вы не учли. Будет ли это финансовой проблемой (например, с точки зрения налогов), или же затруднения пойдут с точки зрения процесса (потому что на конец месяца была нужна важная дополнительная информация, которая не поступила) – в любом случае вам придется вернуться чуть назад и проработать наилучший возможный ответа на возникшую проблему. А это займет какое-то время.

На данном этапе наилучшим решением с позиции минимизации потенциальных негативных эффектов является такое: собрать всех своих коллег, кого это касается, в одной комнате и обсудить с ними критически важные последствия. У всех должна быть возможность обратить внимание остальных на потенциально проблемные последствия.

Фото: www.pressfoto.ru

Шаг 2. Определите влияние раскрытий и представления информации в финансовой отчетности, подготовив стандартный план раскрытий

Какие новые раскрытия необходимо будет включить?

Почти наверняка хоть какие-то новые включать придется. Например, если вы подготавливаете групповую отчетность, сокращенные раскрытия будут для вас недоступны, а «описательные» отчеты по финансовым рискам, напротив, станут кое-чем новым.

План раскрытий по пунктам может быть очень полезным инструментом для первой подготовки финансовой отчетности по новым стандартам. Используйте его, чтобы идентифицировать для себя новые области и дополнить тем самым свою подготовку. Кто будет составлять для вас раскрытия по всем финансовым инструментам, например? Оговорен ли уже определенный важный аспект в вашей учетной политике, или же вам нужно его прописывать с нуля?

Как только вы сформулируете ключевые новые раскрытия и способ получения информации по ним, проверьте свою готовность отвечать на вопросы, которые могут возникнуть. Например, что вы ответите, если ваши акционеры начнут задавать вопросы относительно ликвидности? Новая информация легко может заставить людей думать по-новому и делать новые выводы.

Заранее размышляя над вопросами, которые вам могут задать, вы не только улучшаете планирование, но и можете при этом обнаружить расхождения в представленной информации. Их, естественно, необходимо будет разрешить перед прохождением аудита.

Как я могу быть уверенным в существенности раскрытий?

Поработав с ним немного, не бойтесь отступить ненадолго от своего плана раскрытий. В конце концов, это просто инструмент, а не абсолютное руководство. Ваша финансовая отчетность может быть переполнена финансовой информацией, но это не значит, что она при этом не может быть переполнена несущественными цифрами.

Что ваша аудитория захочет узнать? Какую важную информацию вы захотите ей передать? Проводите оценку на существенность как числовых, так и описательных раскрытий. Можете ли вы быть уверены в том, что включены все важные данные?

В нашей профессии очень высокий приоритет отдается в первую очередь качеству, а не количеству раскрытий. Совет по финансовой отчетности (FRC) уже давно борется с переизбытком «воды» в отчетах, и это прекрасный пример такого отношения. Впрочем, это не означает, что вы можете взять в руку красную ручку и перечеркать половину примечаний. Например, такая вещь как пенсионная схема с фиксированными выплатами содержит в себе огромные объемы допущений и предположений, поэтому очень вероятно, что суждения также повлияют и на существенность числовых данных с огромными последствиями для пользователя.

И наоборот – если бы вы стали, не задаваясь вопросом, включать все и каждое требуемое раскрытие, наверное, это привело бы к появлению несущественной информации, которая занимает место и отвлекает пользователя от ключевых посланий.

Поговорите заранее с аудиторами о раскрытиях, которые, по вашему мнению, являются несущественными. Это позволит избежать многих сюрпризов по ходу аудиторского процесса.

Я что-то такое слышал(a) о «сокращенных раскрытиях», но что это значит?

В процессе работы над новыми основами отчетности FRC отвечал на вопросы, и многие интересовались такой темой. Мол, некоторым организациям позволено опускать отдельные раскрытия, причем это допустимо с позиции простой логики: издержки на подготовку превышают в их случае пользу.

Подпадающие под необходимые критерии организации (а это те, которые составляют отдельную отчетность, но при этом их результаты включены в публично доступную консолидированную отчетность материнских компаний) имеют две возможности сократить раскрытия:

Исключения по раскрытию применяются только для индивидуальной отчетности компании, подпадающей под критерии. В принципе, такой компанией может являться и материнская структура в группе, но при условии, что речь идет об ее отдельной отчетности. Критерии соответствия должны выполняться в любом случае.

Что касается исключений, то они очень похожи и в FRS 101, и в FRS 102, и затрагивают такие области как отчет о движении денежных средств и раскрытие выплат на основе долевых инструментов. Но чтобы в полной мере воспользоваться предоставленной возможностью, требуется, опять-таки, тщательная подготовка:

  • Помните, что некоторые исключения разрешаются лишь тогда, когда аналогичные раскрытия уже содержатся в консолидированной отчетности группы, частью которой является ваша организация
  • Также, в отдельных случаях о намерениях провести сокращенные раскрытия необходимо сообщить акционерам. В конце концов, далеко не все они профессионально разбираются в бухгалтерских требованиях – откуда вам знать, что они не заподозрят вас в намерении скрыть информацию от них?

Фото: www.pressfoto.ru

Шаг 3. Примите в расчет более широкое влияние на ваш бизнес, как-то: налоги, распределяемые резервы, изменения в ключевых показателях деятельности (KPI), IT, структурирование капитала и так далее

Это ведь не только бухгалтерский учет, правда? Применение новых стандартов UK GAAP – колоссальные по масштабу перемены. Европейские публичные группы компаний сделали очень важный шаг к международной конвергенции в 2005 году, но хотя само по себе это и было весьма существенно, сам факт не оказал ощутимого влияния на британские компании. Как и не повлиял на решения по резервированию или налогам, ведь в основной своей массе такие решения базируются на отдельной отчетности. А вот принятие нового стандарта UK GAAP влияет на гораздо более широкие слои населения, и тут уже действительно будут далеко идущие последствия, подчас выходящие за сферу компетенции только лишь вашей финансовой команды. Вот вам немного пищи для размышлений.

Налоги

Все в большей и большой степени налоги привязаны к учету. Поэтому если у вас другой показатель прибыли до налогов в отдельной отчетности по новой системе стандартов, можно предположить, что и налоги с вас, скорее всего, соберут другие. Каковы здесь риски и возможности?

Дело не только в прибылях и затратах, о которых вам придется задуматься. Возможно, стоит как следует подумать и о переходных поправках к отчетности, которые могут облагаться налогами, а могут, наоборот, вычитаться из налогообложения.

Например, лизинговые выгоды для лизингополучателя могут быть распределены по более короткому временному отрезку по старым правилам. Следовательно, как только вы начнете переход на новую систему, вам придется дебетовать резервы и перераспределять кредит по более протяженному во времени периоду, и в этом может крыться налоговая выгода.

Отложенные налоги возникают из-за изменения учетной модели либо как следствие первого применение стандартов. Переход на новую систему – многофункциональный проект, поэтому ваши налоговые специалисты – ключевая команда в определении оптимальной политики и оптимальных возможностей на период перехода.

Распределяемые резервы

Тут есть очень важные составляющие, которые вам необходимо учесть в ходе первоначальной оценки влияния. Например, если у группы компаний есть пенсионный план с фиксированными выплатами, который ранее признавался согласно требованиям стандарта FRS 17 «Пенсионные вознаграждения», тогда его придется перевести на баланс хотя бы одной организации группы, что существенно снизит резервы, доступные для распределения (по этой теме также см. «Пенсионная отчетность: британский FRS 102 и его влияние на прибыли и убытки» – GAAP.RU).

Будут и другие, более тонкие эффекты. Производные финансовые инструменты приходят на баланс. Это создает признаваемые прибыли и убытки – как следствие, возросшая волатильность неизбежно затронет ваши резервы.

Для компании, переходящей на новые стандарты со следующего года, с 1 января 2015 года пора задумываться и об изменении в дивидендных выплатах. Осознает ли ваш корпоративный секретарь, что стандарты UK GAAP 2014 года сами по себе могут не учитывать выплату дивидендов в 2015 году? Если вы возьмете дивидендный блок отчетности, то для отдельных сценариев могут понадобиться дополнительные подстройки. Например, вы, возможно, снизите свой капитал или реструктуризируете группу компаний, чтобы признать ранее не признаваемую стоимость.

Изменения в KPI

Какие измерения вы постоянно используете в менеджерских решениях? EBITDA (выручка до налогов, процентов и амортизации) чувствительна к отдельным изменениям в учетной политике – например, касающимся признания деривативов или того факта, что колебания справедливой стоимости инвестиционной собственности теперь влияют на прибыли, а не резервы.

От вас может потребоваться изменить менеджерскую информацию. Примете ли вы изменения и внесете поправки в целевые критерии? Или внесете изменения в данные обязательной отчетности для внутреннего пользования? Решение за вами.

Компенсационные условия по финансовым соглашениям также могут быть затронуты изменениями. Если они имеют привязку к определенным стандартам, проблем нет. А что если эти условия основаны на действующих стандартах, и изменение формы отчета о доходах/балансового отчета окажет на них существенное влияние?

Процесс представление отчетности и IT

Переход, несомненно, потребует системных и процессуальных перемен. Представим, что вам необходимо проводить оценку деривативов. Как именно вы получаете оценку? У вас хватает своих, «домашних» ресурсов для того, чтобы оценить, что вам прислал банк? А кто составит гроссбух по новым требованиям? Как правильно учесть новый подход к переоценке обесценения, методам амортизации, определению сроков полезного использования активов, оценке остаточной стоимости ОС на конец года?

Может потребоваться гораздо больше информации, чем было достаточно раньше, и это все нужно будет учесть. Что из этого следует? Из этого следует, что вам придется внести изменения в автоматизацию составления отчетности. Эти изменения могут и не входить в компетенцию персонала, не работающего непосредственно с финансами, поэтому поддержкой этих сотрудников придется заручиться.

Шаг 4. Составьте набросок финансовых данных, потом добавьте их в баланс на начало периода

По этому пункту автор статьи дополнительных разъяснений не дает. Впрочем, они, наверное, и не требуются – GAAP.RU

Фото: www.pressfoto.ru

Шаг 5. Составьте первый конкретный набор финансовых данных за первый отчетный год, сравнительные данные, проведите по ним аудит

Есть ли какие-то шаблоны, которые я смогу использовать?

Да, наверное. Многие аудиторские фирмы уже давно наработали собственные ресурсы типа моделей и шаблонов, отслеживающих подстройки при переходе от старых стандартов к новым. EY в этом плане не исключение. Неважно, воспользуетесь ли вы уже готовыми или же разработаете свои – в любом случае это будет важным этапом вашей подготовки к переходу на новую систему и окажет огромную помощь с первым набором отчетности по новым правилам UK GAAP.

Что насчет специализированного программного обеспечения?

Если вы уже пользуетесь ПО для составления отчетности в электронном формате по XBRL, следует заранее связаться с разработчиком и поинтересоваться, как встроенная таксономия учитывает FRS 101 и FRS 102.

Стоит ли ждать, что аудиторская работа увеличится в объеме?

Для большинства предприятий – да, уж точно в первый год перехода. Можно также ожидать роста аудиторских комиссий в случае с отчетностью компаний, у которых по новым стандартам будет больше раскрытий. Разумеется, такие расценки сохранятся и в последующие годы.

Аудиторам также придется оценить ваш переход и найти достаточно свидетельств в пользу того, что вы действительно учли все существенные бухгалтерские различия, правильно посчитали количественные изменения и добавили все существенные новые раскрытия. Аудиторы способны провести вас через этот процесс максимально легко, поэтому консультации с ними всегда лучше начинать раньше, а не позже.

___________________

  • См. другие публикации по FRS 102 у нас на сайте по FRS 102 – GAAP.RU

Теги: FRS 102  EY  учетная политика  UK GAAP  бухгалтерская политика  система стандартов  МСФО  учет хеджирования  МСФО 9  финансовые инструменты  IAS 39  группа компаний  консолидация  налоговые вычеты  объединение бизнеса  амортизация гудвилла  представление