Как перейти на УСН

Итак, все желающие перейти на упрощенную систему уже могут подавать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Тему перехода на УСН мы затрагивали множество раз, поэтому в данной статье рассматриваются лишь отдельные нюансы

Как известно, далеко не каждый налогоплательщик вправе перейти на упрощенную систему налогообложения. Стать «упрощенцами» могут те, кто соответствует требованиям, указанным в пунктах 2.1 и 3 статьи 346.12 НК РФ. Все ограничения мы уже не раз детально обсуждали, поэтому напомним только основные из них.

Актуально лишь для организаций:

1. чтобы перейти на УСН со следующего года, доходы организации за девять месяцев текущего года не должны превышать 45 млн. руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). При этом с лимитом сравнивают доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. Заметим, лимит на доходы касается только юридических лиц (это прямо следует из текста НК РФ).
   Лишний раз уточним: индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему независимо от размера доходов, полученных на общем режиме. Минфин России высказал то же мнение в письмах от 11.12.2008 № 03−11−05/296 и от 07.05.2007 № 03−11−05/96. Тем не менее, начав работать на УСН, следить за облагаемыми доходами придется уже всем налогоплательщикам — как юридическим лицам, так и предпринимателям. Максимальный размер доходов «упрощенцев» за отчетный (налоговый) период равен 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ);
2. доля участия юридических лиц в уставном капитале не должна быть больше 25% (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
3. остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов организаций, определяемая по правилам законодательства о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

А вот ограничение, распространяющееся как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей:средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Кроме того, не вправе перейти на упрощенную систему иностранные компании, организации, имеющие филиалы и представительства, бюджетные учреждения, банки, страховщики, а также некоторые налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

У тех, кто желает стать «упрощенцем», часто возникает следующий вопрос: на какую дату следует определять показатели, которые сравниваются с лимитами, — на 1 октября текущего года или 1 января следующего? В Налоговом кодексе четко сказано, что доходы, которые сравнивают с лимитом, нужно брать за девять месяцев (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). О том, за какой период считаются остальные показатели, в статье 346.12 НК РФ не сказано. Однако заявление о переходе на УСН со следующего года подается в период с 1 октября по 30 ноября включительно (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Значит, организации вынуждены отражать в заявлении доходы за первые девять месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, а среднюю численность работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов — по состоянию на 1 октября. При этом на возможность применения УСН влияет лишь показатель доходов. То есть остальные условия, установленные в статье 346.12 НК РФ, на дату подачи заявления могут и не выполняться. И если все несоответствия будут устранены к началу налогового периода, в котором предполагается работать на «упрощенке», налогоплательщик вправе сменить налоговый режим. Того же мнения придерживается и Минфин России (письма от 25.11.2009 № 03−11−06/2/248 и от 29.01.2010 № 03−11−06/2/10).

Сведения, которые следует привести в заявлении о переходе на УСН, указаны в пункте 1 статьи 346.13 НК РФ

Как подать заявление о переходе на УСН

Итак, если налогоплательщик желает применять с 2011 года упрощенную систему и все условия статьи 346.12 НК РФ соблюдены, то согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ с 1 октября по 30 ноября 2010 года он должен подать заявление в налоговую инспекцию. Его форма № 26.2−1 утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010№ ММВ-7−3/182@. Заметим, она является рекомендованной, а значит, организации и индивидуальные предприниматели вправе составить заявление в произвольной форме. Кроме того, теперь заявление о переходе на УСН можно подать и в электронном виде — формат утвержден в приложении № 1 к приказу ФНС России от 20.04.2010 № ММВ-7−6/196@.

Как уже отмечалось, в заявлении о переходе организации на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, средней численности персонала, остаточной стоимости амортизируемого имущества по состоянию на 1 октября, а также о выбранном объекте налогообложения. Индивидуальные предприниматели в заявлении указывают только объект налогообложения.

Представим такую ситуацию. Организация 7 октября 2010 года подала заявление о переходе на упрощенную систему. В нем указан один объект налогообложения, а через некоторое время решено, что выгоднее другой. Можно ли все переиграть?

Оказывается, да. В пункте 1 статьи 346.13 НК РФ сказано, что если налогоплательщик пересмотрел свое решение уже после того, как подал заявление о переходе, но до начала применения УСН, ему следует уведомить налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения. Сделать это нужно не позднее 20 декабря года, предшествующего переходу. Унифицированной формы уведомления нет, значит, оно составляется произвольно.

Несколько слов о том, как заполнить заявление. В этом году утвердили новую форму № 26.2−1, и в ней присутствуют поля для сведений, которые в старой форме не отражались. Так, в самом начале, после кода налогового органа, нужно вписать код признака заявителя. Организации и индивидуальные предприниматели, подающие заявление одновременно с документами на государственную регистрацию, ставят код 1. Вновь созданные налогоплательщики, подающие заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, а также те, кто прекратил применять режим уплаты ЕНВД в соответствии с законом субъекта РФ и переходит на УСН, вписывают код 2. Организации и предприниматели, переходящие на УСН с иных режимов налогообложения, — код 3. Таким образом, налогоплательщики, решившие сменить общую систему налогообложения на упрощенную и подающие заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2010 года, в соответствующем поле должны указать 3.

Еще один важный момент. Налогоплательщики, переходящие с нового года на УСН, после слов «переходит на упрощенную систему налогообложения» должны поставить 1, а далее, в соответствующей ячейке, — 2011 год.

Позиция. Отсутствие заявления не препятствует применению УСН

А что будет, если вообще не подать заявление о переходе? Как ни странно, суды считают, что организации и индивидуальные предприниматели в такой ситуации вправе работать на «упрощенке». Так, ФАССеверо-Кавказского округа в постановлении от 01.09.2009 № А32−5160/2008−4/129−2009−29/15 указал, что порядок применения УСН является уведомительным, а не разрешительным. Поэтому гражданин, зарегистрировавшийся в качестве индивидуального предпринимателя, вправе применять УСН, даже если он не представил в налоговую инспекцию заявление о переходе. Ведь налоговикам было известно о применении предпринимателем специального налогового режима, так как он регулярно сдавал отчетность в налоговую инспекцию, где ее принимали безкаких-либо возражений. Учитывая эти обстоятельства, нельзя сказать, что предприниматель не уведомил налоговиков о применении УСН, соответственно он имел полное право работать на этом режиме. С данными выводами согласился и Высший арбитражный суд РФ (Определение от 16.12.2009 № ВАС-17030/09), отказав налоговикам в передаче дела в Президиум ВАС РФ. Заметим, раньше в подобных ситуациях суды также приходили к аналогичным выводам (постановления ФАС Московского округа от 29.12.2008 № КА-А41/12325−08, ФАССеверо-Западного округа от 23.12.2008 № А56−2756/2008, а также Определение ВАС РФ от 21.04.2009№ ВАС-4598/09)

Срок подачи заявления о переходе пропущен

Если заявление будет подано позже 30 ноября, то скорее всего налоговая инспекция откажет в праве применять УСН и налогоплательщик в следующем году будет вынужден оставаться на общем режиме. С одной стороны, Федеральная налоговая служба указывает, что подача заявления о переходе на упрощенную систему носит уведомительный характер (письмо от 04.08.2010 № ШС-17−3/847). Тем не менее в письме от 21.09.2009№ ШС-22−3/730@ она сообщает, что налоговые инспекции вправе не рассматривать заявление, представленное с нарушением срока. Сообщение о невозможности рассмотрения заявления выдается налогоплательщику по форме № 26.2−5, которая утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7−3/182@.

В свою очередь суды обычно поддерживают опоздавших налогоплательщиков. Так, в постановлении от 30.09.2009 № Ф09−7367/09−С3 ФАС Уральского округа отметил, что организации и индивидуальные предприниматели переходят на УСН добровольно. Статьей 346.13 НК РФ не предусмотрены основания для отказа налогоплательщику в применении УСН из-за нарушения срока подачи заявления, поэтому, по мнению суда, данное обстоятельство не является основанием для отказа в применении упрощенной системы. Несмотря на подачу заявления позже установленного срока, суд установил, что налогоплательщик не нарушил порядок перехода на УСН и он вправе применять данный спецрежим.

Уведомление о возможности применения УСН выдается только по требованию

На протяжении долгого времени, получив заявление о переходе на УСН, некоторые налоговые инспекции выдавали налогоплательщикам уведомление о возможности применения этого режима. Иногда, правда, уведомление по каким-либо причинам не высылалось либо попросту терялось в процессе доставки. В связи с этим у налогоплательщика, не получившего уведомление, возникал вопрос: что делать — применять УСН с начала года или нет?

Согласно НК РФ порядок перехода на УСН не разрешительный, а заявительный, а значит, налогоплательщики, уверенные в том, что все установленные ограничения соблюдаются, могут применять данный спецрежим, даже не получив соответствующего уведомления из инспекции. Кстати, в конце прошлого года ФНС России выпустила по этому поводу письма от 04.12.2009 № ШС-22−3/915@ и от 21.09.2009 № ШС-22−3/730@, в которых объяснила действия налоговиков. В Налоговом кодексе нет нормы, обязывающей налоговые органы даватькакой-либо ответ на заявление налогоплательщика о переходе на УСН. Следовательно, налоговики не должны направлять уведомление о возможности либо невозможности применять «упрощенку».

Теперь будущим «упрощенцам», желающим заручиться поддержкой налоговиков, необходимо вместе с заявлением направить в налоговую инспекцию запрос с просьбой подтвердить факт возможности применения УСН. Тогда инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения запроса должна будет выдать налогоплательщику соответствующее уведомление. Такой порядок указан в письме ФНС России от 04.12.2009№ ШС-22−3/915@ и пункте 39 Административного регламента ФНС России по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, утвержденного приказом Минфина России от 18.01.2008 № 9н.