В статье проанализировано содержание федеральных стандартов бухгалтерского учета на предмет требований к раскрытию в отчетности нефинансовой информации. Выделены причины включения нефинансовой информации в систему учета и отчетность. Сделаны выводы о расширении функций и повышении полезности нефинансовой информации в отчетности.
Нефинансовая отчетность выступает сегодня веским конкурентным преимуществом любой компании. Вместе с тем существует ряд нерешенных проблем как теоретического, так и практического характера при составлении такой отчетности, а также ее проверке.
Нефинансовая отчетность, так активно развивающаяся в XXI в., вместе с тем не является открытием это века. Развитие практики нефинансовой отчетности прослеживается в ходе всего периода формирования и распространения публичной отчетности [3]. Еще в середине ХХ в. появились так востребованные сегодня идеи об отражении в интегрированной отчетности будущего компании: изучая мнения инвесторов, австралийский ученый Йорстон отмечал их желание видеть в годовом отчете краткий рассказ о перспективах деятельности компании [3, с. 473].
Быстрое развитие новых форм отчетности и их внедрение в практику делают актуальным в этой связи изучение возможностей традиционного бухгалтерского учета в условиях современного информационного общества. Цель статьи — исследовать, как учет нефинансовой информации и представление нефинансовой информации в отчетности регулируются в действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету.
В 2017 г. было принято распоряжение Правительства РФ от 05.05.2017 № 876-р «О Концепции развития публичной нефинансовой отчетности и плане мероприятий по ее реализации». Вслед за этим в 2018 г. Минэкономразвития подготовило проект федерального закона «О публичной нефинансовой отчетности». Ученые постоянно обсуждают проблему синергии финансовой и нефинансовой отчетности, сегодня они пришли к выводу о необходимости согласования требований к финансовой и нефинансовой отчетности [2, с. 304, 305, 319, 321, 328, 342, 363]
Анализ действующих федеральных стандартов бухгалтерского учета на предмет наличия в них требований об учете и раскрытии в отчетности нефинансовой информации позволяет выделить четыре причины включения нефинансовой информации в систему учета и отчетности:
1) организация аналитического учета финансовых показателей с использованием нефинансовой информации;
2) раскрытие учетной политики в целях объяснения исчисления финансовых показателей;
3) описание значимых качественных характеристик, процессов хозяйственной жизниорганизации с целью пояснить существование финансовых показателей;
4) представление существенной качественной информации (без привязки к финансовым показателям).
Поясним эти причины с указанием нормативных документов, которыми они обоснованы. Чаще всего нефинансовая информация вводится в отчетность с целью обеспечить аналитический учет финансовых показателей (табл. 1). Таким образом, в системе бухгалтерского учета появляется больше информации качественного аналитического характера.
Таблица 1
Нефинансовая информация аналитического учета
|
Федеральный стандарт бухгалтерского учета и отчетности |
Требуемый вид аналитики в учете |
|
Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008) |
1. Договор (бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору). 2. Вид расходов (прямые и косвенные, фактически понесенные и предвиденные расходы) |
|
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006) |
Дата совершения операции (для верного учета курсовых разниц в соответствии с ПБУ бухгалтеру нужно четко понимать дату совершения операции. Перечень дат совершения отдельных операций приведены в приложении к ПБУ) |
|
Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) |
1. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов (выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением). 2. Группы МПЗ (материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации) |
|
Учет основных средств (ПБУ 6/01)
|
1. Единица бухгалтерского учета основных средств (инвентарный объект). 2. Группы основных средств. 3. Срок полезного использования. 4. Объекты основных средств, стоимость которых не погашается. 5. Объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды. 6. Объекты основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности. 7. Способы начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств. 8. Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации (информация в указанной аналитики подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности с учетом существенности)
|
|
Доходы организации (ПБУ 9/99) |
1. Виды доходов: — доходы от обычных видов деятельности; — прочие доходы. 2. Доходы по видам деятельности (в отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Кроме того, если выручка или прочие доходы составляют пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, то они показываются по каждому виду в отдельности)
|
|
|
|
|
Расходы организации (ПБУ 10/99 |
1. Виды расходов: — расходы по обычным видам деятельности; — прочие расходы. 2. Элементы расходов по обычным видам деятельности: — материальные затраты; — затраты на оплату труда; — отчисления на социальные нужды; — амортизация; — прочие затраты. 3. Статьи затрат (для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат). 4. Вид расходов в соответствии со структурой отчета о финансовых результатах. (В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, усл 5. Расходы по видам деятельности (В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов) |
|
Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008) |
Наименование связанных сторон (в связи с потребностью, в случае существенности, раскрывать в отчетности финансовые показатели по операциям со связанными сторонами) |
|
Информация по сегментам (ПБУ 12/2010) |
1. Производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. 2. Основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг. 3. Географические регионы, в которых осуществляется деятельность. 4. Структурные подразделения организации (в зависимости от принципа выделения сегментов, которые обусловлены организационной и управленческой структурой организации, а также ее системой внутренней отчетности) |
|
Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007) |
1. Единица бухгалтерского учета нематериальных активов (инвентарный объект). 2. Срок полезного использования. 3. Наименование нематериальных активов: — подверженных обесценению; — с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды; — созданных самой организацией |
|
Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008) |
1. Сроки погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; погашения займов (кредитов). 2. Цели кредитования (текущие или приобретение инвестиционного актива) |
|
Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02) |
1. Виды работ. 2. Договоры (заказы) (аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам)). 3. Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет) |
|
Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02) |
1. Единица бухгалтерского учета (серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений). 2. Организации, в которые осуществлены вложения. 3. Срок обращения (В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные) |
|
Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03) |
Отчетный сегмент (операционный или географический) по совместной деятельности |
|
Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011) |
Денежные потоки: от текущих, инвестиционных и финансовых операций |
|
Учет затрат на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011) |
Классификация поисковых затрат (материальные поисковые активы и нематериальные поисковые активы) |
|
Бухгалтерский учет аренды (ФСБУ 25/2018) |
1. Срок аренды. 2. Классификация объекта учета аренды: объект в неоперационной (финансовой) или операционной аренде |
Другая причина регулирования нефинансовой информации в учете касается раскрытия содержания учетной политики (табл. 2), основных способов отражения активов и обязательств в учете, пояснения основных существующих характеристик системы бухгалтерского учета.
Нефинансовая информация в учетной политике
Таблица 2
|
Федеральный стандарт бухгалтерского учета и отчетности |
Требования по раскрытию информации в составе учетной политики |
|
Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) |
1. Существенные способы ведения бухгалтерского учета. 2. Информация об изменении учетной политики |
|
Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02) |
1. Способы списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам. 2. Сроки применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ |
|
Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02) |
1. Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам). 2. Последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии |
|
Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011) |
1. Используемые подходы для: — отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; — классификации денежных потоков; — пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте; — свернутого представления денежных потоков. 2. Пояснения, необходимые для понимания информации, представленной в отчете о движении денежных средств |
|
Учет затрат на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011) |
1. Перечень видов поисковых затрат, признаваемых внеоборотными активами, либо указание на то, что все поисковые затраты признаются расходами по обычным видам деятельности. 2. Особенности классификации материальных и нематериальных поисковых активов. 3. Порядок начисления амортизации по поисковым активам. 4. Группировка поисковых активов в целях проверки их на обесценение. 5. Условия перевода поисковых активов в состав основных средств, нематериальных и иных активов организации |
Третья причина касается описательной, поясняющей функции нефинансовой информации (табл. 3).
И наконец, непосредственно о нефинансовых показателях, которые несут основную нагрузку сами по себе, говорят следующие нормативные положения.
Таблица 3
Нефинансовая информация описательного характера в отчетности
|
Федеральный стандарт бухгалтерского учета и отчетности |
Информация описательного характера в отчетности |
|
События после отчетной даты (ПБУ 7/98) |
1. Краткое описание характера события после отчетной даты. 2. Указания того, что возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует (в случае факта невозможности оценки) |
|
Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы (ПБУ 8/2010) |
1. Характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения. 2. Неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства. 3. Характер условного обязательства. 4. Неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства. 5. Характер условного актива |
|
Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008) |
1. Характер отношений со связанными сторонами. 2. Виды операций со связанными сторонами. 3. Условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям. 4. Форма расчетов со связанными сторонами |
|
Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000) |
1. Характер бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году. 2. Назначение бюджетных кредитов. 3. Характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды. 4. Не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы |
|
Информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02) |
Описание прекращаемой деятельности: — операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности; — дата признания деятельности прекращаемой; — дата или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы |
|
Учет расчетов по налогу на прибыль организаций (ПБУ 18/02) |
Причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом |
|
Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03) |
1. Цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее. 2. Способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность). 3. Классификация отчетного сегмента (операционный или географический) |
|
Изменение оценочных значений (ПБУ 21/2008) |
1. Содержание изменения оценочного значения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период. 2. Содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. 3. Факт невозможности оценки влияние изменения на бухгалтерскую отчетность |
|
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010) |
1. Причины того, что определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно. 2. Описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации. 3. Указание периода, начиная с которого внесены исправления |
|
Бухгалтерский учет аренды (ФСБУ 25/2018) |
1. Характер деятельности организации, связанной с договорами аренды. 2. Ограничения использования предмета аренды, обусловленные договором аренды. 3. Порядок управления рисками, связанными с правами на предмет аренды |
В положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) установлены элементы внутреннего контроля: порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями. Данные элементы характеризуют качественную нефинансовую сторону системы бухгалтерского учета, позволяют оценить ее риски.
Учетная политика строится на допущении непрерывности деятельности и, если имеется значительная неопределенность в отношении будущих событий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и описать, с чем она связана. Зачастую именно нефинансовая информация может характеризовать будущие возможные события. В Международном стандарте аудита (МСА) 570 «Непрерывность деятельности» приведены примеры событий или условий, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации продолжать непрерывно свою деятельность, в том числе в стандарте выделены события нефинансового характера, а именно:
- намерение руководства ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность;
- потеря ключевого управленческого персонала в отсутствие возможности соответствующей замены;
- потеря какого-либо основного рынка сбыта, одного или нескольких ключевых клиентов, франшизы, лицензии, одного или нескольких главных поставщиков;
- трудности в обеспечении организации кадровыми ресурсами;
- нехватка важного сырья и материалов;
- появление очень успешного конкурента;
- несоблюдение законодательных требований к капиталу и иных законодательных или нормативных требований, например требований к показателям платежеспособности и ликвидности финансовых институтов;
- наличие незавершенных судебных разбирательств или разбирательств по вопросам правового регулирования, в которых ответчиком выступает организация и в результате которых в случае неблагоприятного для организации исхода ей могут быть предъявлены требования, которые она с большой вероятностью будет не в состоянии удовлетворить;
- изменения в законах, нормативных актах или государственной политике, которые, согласно ожиданиям, будут иметь негативные последствия для организации;
- отсутствие страхования или недостаточное страховое покрытие при наступлении страхового случая.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) нефинансовой отчетности отводит место в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Во-первых, нефинансовая информация в отчетности призвана дать общее представление о деятельности организации. Так, в отчетности фиксируется юридический адрес организации, ее основные виды деятельности, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации, а также среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату.
Во-вторых, нефинансовая информация в отчетности носит аналитический характер, имеет целью более подробно раскрыть отдельные финансовые статьи отчетности (здесь можно вспомнить о первой причине включения нефинансовой информации в отчетность — организации аналитического учета финансовых показателей). Так, в пояснениях к отчетности приводятся дополнительные данные по видам нематериальных активов, основных средств, арендованных основных средств, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности. Выручка раскрывается с аналитикой по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта. Раскрывается информация о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях; выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об аффилированных лицах.
В-третьих, организация может представлять дополнительную нефинансовую информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений, например: планируемое развитие организации; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.
Об экологической информации в учете и отчетности говорится в письме Минфина России № ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации». Нефинансовая информация вводится в отчетность с целью повышения прозрачности и качества информации о деятельности организации в сфере рационального природопользования, охраны окружающей среды и экологической безопасности.
Указанное письмо рекомендует выделять в аналитическом учете экологическую деятельность на счетах учета капитальных вложений; основных средств; нематериальных активов; текущих расходов; расходов, связанных с выплатами за сверхнормативные сбросы, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; кредитов; займов; государственной помощи; резервов под оценочные обязательства; использования прибыли; специальных счетах в банках.
При раскрытии информации об экологической деятельности организации в составе дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, может приводиться перечень проводимых и планируемых организацией мероприятий и характеристика финансовых последствий для будущих периодов; данные, содержащиеся во внутренней отчетности организации, формирующей систему экологической информации.
Еще один значимый документ — информация Минфина России № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» имеет целью повышение прозрачности деятельности организации в части инноваций и модернизации производства в годовой бухгалтерской отчетности.
Достичь указанной цели также помогает организация аналитического учета в части инноваций на счетах учета капитальных вложений, основных средств, нематериальных активов, текущих расходов, кредитов, использования прибыли, на специальных счетах в банках и др.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отводится место информации о полученных или оказанных услугах, связанных с инновациями, описанию факторов, препятствующие осуществлению инноваций и модернизации производства. Раскрытию подлежит также иная существенная информация об инновациях и модернизации производства, необходимая для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении. При этом раскрываемая информация может являться существенной не только с точки зрения величины характеризующих ее стоимостных показателей, но и ее характера, в том числе взаимосвязи с другими показателями, раскрываемыми в бухгалтерской отчетности.
Информация Минфина России № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» говорит о том, что большинство рисков хозяйственной деятельности организации с большой вероятностью имеют финансовые последствия. Риски могут быть сгруппированы по видам: финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и др. По каждому виду рисков в годовой бухгалтерской отчетности раскрывается информация о таких качественных характеристиках хозяйственной деятельности организации, как:
- подверженность организации рискам и причины их возникновения;
- концентрация риска (описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей, др.));
- механизм управления рисками (цели, политика, применяемые процедуры в области управления рисками и методы, используемые для оценки риска, и т.п.);
- изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.
Целью раскрытия такой качественной информации о рисках является потребность спрогнозировать влияние рисков на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации, и, соответственно, формирование полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Таким образом, рекомендациями профильного министерства отмечена необходимость включения в отчетность информации об экологической деятельности, инновациях, рисках. Однако остается неохваченным большой блок нефинансовой информации в части человеческого и социально-репутационного капиталов. Представляется целесообразным раскрывать в отчетности данные о компетенциях сотрудников, их способностях и опыте, их мотивации внедрять инновации, приводить этические ценности организации, отношения между основными заинтересованными сторонами, готовность сотрудничать с внешними заинтересованными сторонами.
Назначение нефинансовой отчетности (согласно упомянутой выше «Концепции развития публичной нефинансовой отчетности и плану мероприятий по ее реализации») заключается в том, что на основании нее заинтересованные стороны могут судить о качестве управления в организациях и принимаемых ими решениях, о влиянии на окружающую среду и общество, об устойчивости организаций, поскольку большинство нефинансовых показателей, включаемых в публичную нефинансовую отчетность, могут иметь значимые финансовые последствия как в текущей практике, так и в будущем. Получается, что широкий круг информации, часто качественно и социально значимой, сводится к ее полезности только по причине «значимых финансовых последствий».
Цель бухгалтерской отчетности — дать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. И дополнительные показатели и пояснения, в том числе нефинансового характера, включаются в отчетность в том случае, когда они необходимы для полной и достоверной картины финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности.
Аналогичное значение имеют нефинансовые показатели и в интегрированной отчетности. В составе интегрированного отчета отражается информация как о финансовом капитале, так и о нефинансовых капиталах: производственном, интеллектуальном, человеческом, социально-репутационном, природном. Цель интегрированной отчетности — объяснить поставщикам финансового капитала, как организация создает стоимость в течение долгого времени, рассказать о стоимости компании [1]. Стоимость — это показатель, имеющий количественный денежный измеритель. Таким образом, финансовая и нефинансовая информация, раскрываемая как с использованием денежных, так и других количественных измерителей или представленная лишь качественными характеристиками, в итоге должна предстать вновь в денежном измерителе.
Автору не близка позиция, согласно которой значение нефинансовой отчетности определяется лишь ее влиянием на стоимость компании, в то же время действующие стандарты свидетельствуют именно о такой задаче нефинансовой информации. И если применительно к стандартам финансовой отчетности эта задача вполне закономерна, то для стандартов интегрированной отчетности и других видов нефинансовых отчетов этот вопрос может обсуждаться.
Представляется, что развитие нормативного регулирования должно идти в направлении расширения функций нефинансовой информации в бухгалтерской отчетности, увеличения видов нефинансовой информации, а также в повышении полезности нефинансовой информации самой по себе, а не в привязке к показателям прибыльности компании.
Исследование выполнено при финансовой поддержке РФФИ в рамках научного проекта № 18-010-00163.
Литература
- Международный стандарт по интегрированной отчетности [Электронный ресурс]. URL: http:// integratedreporting.org/wp-content/uploads/2015/03/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR-FRAMEWORK.docx_en-US_ru-RU.pdf (дата обращения: 24.04.2019)
- Международный экономический симпозиум — 2018: Материалы международных научных конференций 19-21 апреля 2018 г.: V международной научно-практической конференции «Устойчивое развитие: общество и экономика», V международной научной конференции: Соколовские чтения «Бухгалтерский учет: взгляд из прошлого в будущее» / отв. ред. С.А. Белозеров. — СПб: Издательство СПбГУ, 2018.
- Пятов М.Л., Соловей Т.Н., Сорокина А.С., Гусниева А.А. Нефинансовая отчетность в экономике: опыт XIX — начала XXI в. // Вестник Санкт-Петербургского университета. Экономика. — 2018. — Т. 34. — Вып. 3. — С. 465-492. https://doi.org/10.21638/spbu05.2018.306