Аудит договора лизинга
Целью аудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее – организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.
Аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства [глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (далее -Закон о лизинге)].
Договор лизинга заключается в письменной форме и может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности, осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.
Согласно ст. 666 ГК РФ предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных ресурсов. Согласно ст. 25 Федерального закона от 21.07.97 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон № 122-ФЗ) право на объект незавершенного строительства неразрывно связано с определенными правами на земельный участок, который находится под таким объектом. Вследствие положений ст. 666 ГК РФ и ст. 25 Закона № 122-ФЗ затруднено проведение операций финансового лизинга со зданиями и сооружениями: лизингополучатель вынужден заключать договор долгосрочной аренды земельного участка с правом пролонгации или выкупать земельный участок.
Если договор лизинга предусматривает переход в последующем права собственности на имущество к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения купли-продажи преобладают в тех случаях, когда сроки, на которые предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной для договора купли-продажи (ст. 609 ГК РФ).
В соответствии со ст. 4 Закона о лизинге продавцом лизингового имущества может быть лизингополучатель. Если эта статья Закона о лизинге сторонами договора использована с целью временного уменьшения налога на прибыль (через ускоренную амортизацию основных средств), срок действия договора лизинга по продолжительности несоизмеримо мал по сравнению со сроком амортизации предмета лизинга, то суд может признать (по заявлению заинтересованной стороны) такой договор договором с правом выкупа, договором купли-продажи с отсрочкой платежей или притворной сделкой. Если же лизингополучатель продал лизингодателю изношенное оборудование, лизингодатель восстановил это оборудование, частично его модернизировал и передал лизингополучателю (бывшему продавцу), при этом срок лизинга стороны установили не менее уменьшенного в три раза срока полезного использования восстановленного оборудования, то такой договор возвратного лизинга приобретает черты (характер) договора, заключенного для развития форм инвестиций в средства производства. В этом случае налоговые льготы будут обоснованными экономически и юридически.
В соответствии со ст. 614 ГК РФ и ст. 28 Закона о лизинге в договоре указывается общая сумма платежей по договору лизинга (лизинговые платежи), способы и периодичность лизинговых платежей. В состав лизинговых платежей входит возмещение затрат лизингодателя (связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг), а также доход лизингодателя.
Содержание договора лизинга должно соответствовать требованиям ст. 15 Закона о лизинге, в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.
Следует иметь в виду, что Закон о лизинге содержит ряд неточностей и определенные противоречия. Не расшифровав значения понятий, терминов «затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга» и «выкупная цена предмета лизинга», он предусматривает включение в общую сумму договора лизинга еще выкупной цены предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
Законодатель не учитывает то обстоятельство, что практикой делового оборота, налоговым законодательством (п. 1 ст. 257 НК РФ), а также нормативными документами по бухгалтерскому учету [п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 г. (далее – ПБУ 6/01), Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.00 г. № 94н (далее -Инструкция к Плану счетов)] затраты на приобретение основных средств (лизингового имущества) включают покупную стоимость этого имущества (суммы, уплачиваемые поставщикам), а также затраты, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования. Если принимать во внимание «букву» Закона о лизинге, то в лизинговый платеж покупная стоимость предмета лизинга (лизингового имущества) может быть включена трижды: в составе затрат на приобретение; в составе дохода лизингодателя, покрывающего расходы на амортизацию лизингового имущества; в составе выкупной цены предмета лизинга. По смыслу же главы 34 ГК РФ покупная стоимость лизингового имущества лизингополучателем (арендатором) возмещается однократно (через арендные платежи).
Аудитору необходимо хорошо представлять себе значение понятия «Доходы лизингодателя».
В исключенной Федеральным законом от 29.01.02 г. № 10-ФЗ ст. 27 Закона о лизинге было сказано, что доходом лизингодателя признается денежная сумма, предусмотренная договором лизинга сверх возмещений затрат лизингодателя и выкупной цены предмета. Так как в соответствии со ст. 28 Закона о лизинге лизингополучатель возмещает затраты лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг (согласно ст. 7 Закона о лизинге к дополнительным услугам и работам отнесены услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга), то доходы лизингодателя должны покрыть следующие его расходы (затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности): заработная плата персонала, единый социальный налог, амортизация, ремонт и содержание здания и офисного оборудования, расходы на связь и командировки, приобретение канцелярских принадлежностей, а также операционные и внереализационные расходы [например, плата за использование заемных средств, в т.ч. для приобретения лизингового имущества (но при условии, что заемные средства привлечены не на основании договора комиссии, заключенного между лизингополучателем и лизингодателем)]. Кроме того, доход лизингодателя, как правило, должен обеспечить ему получение прибыли. Исходя из сказанного, доход лизингодателя представляет цену лизинговых услуг лизингодателя.
Такой вывод подтверждается Примерным договором о финансовом лизинге движимого имущества с полной амортизацией (утвержден Минэкономики России и Минфином России 29 декабря 1995 г.), а также Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей [утверждены Минэкономики России 16 апреля 1996 г. (далее -Методические указания)]. Эти два документа носят рекомендательный характер, частично противоречат ГК РФ и Закону о лизинге, но поясняют суть термина «Доходы лизингодателя». Доходы лизингодателя в этих документах названы комиссионным вознаграждением, т.е. ценой лизинговых услуг.
В типовом уставе акционерной лизинговой компании, утвержденном Минэкономики России и Минфином России 29 декабря 1995 г., зафиксировано, что предметом деятельности лизинговой компании является лизинг (приобретение имущества и передача его во временное пользование лизингополучателям на условиях платности и срочности), а также оказание дополнительных услуг лизингополучателям. Таким образом, оказание дополнительных услуг не признано лизинговой деятельностью. В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 004-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06.08.93 г. № 17, в группу 71 «Лизинг» был включен лизинг транспортных средств с техническим обслуживанием и без него, лизинг прочих машин и оборудования без технического обслуживания. С 1 января 2003 г. действует Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК-029-2001, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 06.11.01 г. № 454-ст. Данный Классификатор не расширил понятие лизинговой деятельности, но уточнил, что оперативный лизинг относится к аренде, а сделки в области лизингового кредитования — к финансовому посредничеству в сфере финансовой деятельности. Как Классификатор 004-93, так и Классификатор 029-2001 не относят к лизинговой деятельности ремонт оборудования и машин, являющихся предметом лизинга, страхование предметов лизинга, наладку, шефмонтаж, монтаж лизингового имущества, подготовку кадров для лизингополучателя. Кроме того, ст. 2 Закона о лизинге к лизинговой деятельности относит вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг. Все эти законодательные (нормативные) акты и рекомендации Минэкономики России и Минфина России подсказывают, что доход лизингодателя является ценой его услуг.
Если же лизингодатель, имеющий соответствующую лицензию, собственными силами для лизингодателя подготовил кадры или повысил их квалификацию, то такая деятельность относится к образовательной сфере, такие услуги лизингодателя лизингополучателем в целях налогового и бухгалтерского учета не возмещаются, а оплачиваются. Если же лизингодатель на основании договора комиссии (условия которого включены в договор лизинга) по поручению и за счет лизингополучателя заключает договор с образовательным учреждением на подготовку кадров лизингополучателя, получает от лизингополучателя комиссионное вознаграждение, представляет последнему отчет о выполнении поручения, то его расходы на подготовку кадров лизингополучателя в целях налогового и бухгалтерского учета лизингодателя не могут являться расходами по обычным видами деятельности, вычитаемыми расходами. Кроме того, услуги образовательного учреждения, оказанные лизингополучателю, не являются услугами лизингодателя, они не могут быть перепроданы, поэтому поступившие от лизингополучателя суммы в счет возмещения затрат лизингодателя не могут быть признаны лизинговым платежом.
Аналогично финансовые услуги лизингодателю оказывает заимодавец (банк). Лизингодатель займодавцу (банку) возмещает не его затраты, а перечисляет плату за пользование заемными средствами (кредитом). Лизингополучатель возмещает затраты лизингодателя, связанные с получением заемных средств, использованных на приобретение лизингового имущества, если это предусмотрено договором лизинга. Возмещение затрат на уплату процентов по кредиту и (или) займу не предусмотрено ни ст. 7, ни ст. 28 Закона о лизинге. В то же время ст. 15 Закона о лизинге к сопутствующим договорам отнесен договор о привлечении средств. Такой договор не является обязательным, т.к. лизингодатель имеет право приобретать лизинговое имущество за счет свободных собственных денежных средств.
Кредитные договоры (договоры займа) могут быть сопутствующими либо только для лизингодателя, либо для обеих сторон договора лизинга.
В соответствии с учетной политикой лизинговой компании плата за пользование заемными средствами (в т.ч. кредитом банка), использованными для приобретения лизингового имущества, косвенно связана с получением доходов лизингодателя и других составных частей лизингового платежа, поэтому она включается в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а также в цену услуг, именуемых доходом лизингодателя. Такой лизингодатель имеет право использовать на приобретение лизингового имущества и собственные, и заемные денежные средства. Лизингодатель имеет возможность передавать по договору займа свободные собственные денежные средства и получать доход в виде процента. Если такие свободные денежные средства он использует не для выдачи процентного займа, а для приобретения лизингового имущества, то упущенную выгоду компенсирует путем увеличения цены своих услуг (дохода лизингодателя). Для лизингополучателя безразлично, какие средства использовал лизингодатель для приобретения лизингового имущества, поэтому он не будет требовать копию договора займа (кредитного договора). Вследствие этого договор займа или кредитный договор становится сопутствующим лишь для лизингодателя, оба договора будут подтверждать экономическую целесообразность и обоснованность затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль лизингодателя (ст. 252 НК РФ).
Если же к договору приложен расчет величины доходов (цены лизинговых услуг лизингодателя), а в нем указаны проценты за заем (кредит), уплачиваемые займодавцу (банку), то договор займа (кредита) становится сопутствующим и для лизингополучателя.
В договоре лизинга могут быть предусмотрены и другие условия получения займа (кредита). В нем может быть зафиксировано, что в случае если лизингодатель от своего имени, по поручению и за счет лизингополучателя за определенное вознаграждение заключает договоры займа (договоры кредитования), получает заемные средства для оплаты лизингового имущества, представляет лизингополучателю отчет о выполнении поручения, то его выручкой от реализации услуг будет являться лишь комиссионное вознаграждение, не включаемое в состав лизинговых платежей лизингодателя. Суммы платы за пользование заемными средствами, возмещаемыми лизингополучателем, не входят в состав лизинговых платежей, т.к. это прямо не предусмотрено Законом о лизинге. К тому же услуги банка не могут быть перепроданы. Кроме того, по существу заключен не договор о лизинге, а договор комиссии на привлечение заемных средств.
В этом случае договор займа (кредитования) будет являться сопутствующим договором к договору комиссии, названному договором лизинга. Проценты по договору займа (кредитования) у лизингополучателя принимаются к налоговому вычету на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом требований ст. 269 и ст. 40 НК РФ.
Законодатель предусмотрел включение в состав лизинговых платежей выкупной цены предмета лизинга (ст. 28 Закона о лизинге). В соответствии со ст. 624 ГК РФ выкуп арендованного имущества осуществляет арендатор (лизингополучатель). Если в договоре аренды условие о выкупе арендованного имущества (предмета лизинга) не было предусмотрено, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться об учете ранее выплаченной арендной платы в выкупной цене. В ГК РФ не расшифровано понятие «выкупная цена». С учетом понятий о первоначальной стоимости основных средств и лизингового имущества, приведенных в ст. 257 НК РФ, в Инструкции к Плану счетов и в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, под выкупной ценой для лизингополучателя необходимо понимать фактически произведенные затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга, включающие расходы по доставке, монтажу, шефмонтажу, установке, уплате таможенных пошлин, сборов и тарифов, а также цену услуг арендодателя (доходы арендодателя). В выкупную цену предмета лизинга не могут входить затраты лизингодателя на оказание дополнительных услуг (посреднических, по подготовке кадров, по ремонту лизингового имущества и т.д.).
Если лизингодатель выкупает предмет лизинга у поставщика, он может оплачивать работы по транспортировке, монтажу и наладке предмета лизинга, причем эти затраты для него могут формировать выкупную стоимость. Трехкратное увеличение размера лизинговых платежей, учитывая смысл ст. 624 ГК РФ и разъяснение Минфина России от 16.11.04 г. № 02-5-11/172, в данном случае недопустимо. Отметим также, что дополнительное включение выкупной цены предмета лизинга в лизинговые платежи в целях налогового учета в составе расходов лизингополучателя налоговыми органами принято не будет.
Таким образом, аудитору необходимо установить соответствие договора лизинга действующему законодательству; наличие в нем предмета лизинга, обязательного приложения – договора купли-продажи лизингового имущества; правильность определения лизинговых платежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизинга элементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а также наличие у лизинговой компании необходимой лицензии.
После проверки договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества аудитор приступает к проверке правильности и полноты заполнения первичных документов, правильности начисления амортизации предмета лизинга (основного средства).
Проверка правильности отражения амортизации предмета лизинга
Статья 31 Закона о лизинге разрешает применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Законодатель не сделал исключения для оборотных (потребляемых) активов, входящих в состав предприятия (имущественного комплекса). Основная цель ускоренной амортизации – оперативное возмещение затрат лизингодателя.
Следует отметить, что коэффициент ускорения амортизации предмета лизинга Законом о лизинге не установлен и, таким образом, не ограничен. Фактически в договорах лизинга используется коэффициент ускорения в размере 3,0, т.е. с учетом требований налогового законодательства и нормативных документов по бухгалтерскому учету. Применение коэффициента в размере выше 3,0 значительно усложнило бы процесс бухгалтерского и налогового учета затрат и лизинговых операций, а также привело бы к судебным спорам с налоговыми органами.
Допустим, что лизинговой компанией является иностранное юридическое лицо (нерезидент Российской Федерации), предметом лизинга являются промышленные оптические приборы (10 шт.), срок полезного использования которых 61 месяц. Право выкупа не предусмотрено. Договором лизинга предусмотрено применение коэффициента ускорения амортизации в размере 10,0. Срок договора лизинга – 6 месяцев. Через 6 месяцев приборы возвращены лизингодателю, ему уплачены лизинговые платежи в сумме 700 тысяч рублей. Лизингодатель имеет возможность еще 5-8 раз сдать в лизинг эти приборы, получить доход (прибыль) в 7-8 раз больше, чем при обычной продаже. Фактически права, предоставленные Законом о лизинге, а также недостатки налогового законодательства (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму лизинговых платежей независимо от величины коэффициента ускорения и суммы амортизации) использованы для уменьшения платежей в государственный бюджет и для вывоза капитала за пределы России.
Учитывая, что рыночная цена 10 приборов составляет 620 тыс. руб., а срок их полезного использования равен 5-7 годам, налоговый орган и суд могут признать лизинговые платежи экономически неоправданными, а при наличии соответствующих доказательств сделка может быть признана недействительной (притворной, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности).
Если бы договор лизинга был заключен с правом выкупа, то применение повышенного коэффициента ускорения амортизации могло привести к тому, что договор лизинга налоговым органом и судом был бы признан договором купли-продажи с отсрочкой платежа на 6 месяцев.
В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом. При этом следует иметь в виду, что расходы лизингополучателя на доставку лизингового имущества являются не предметом лизинга, а вложениями в арендованные основные средства, поэтому как часть имущества включаются в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Допустим, что предметом лизинга является металлообрабатывающий станок стоимостью 500 тыс. руб., доходы лизингодателя составили 80 тыс. руб., а НДС начислен в сумме 104,4 тыс. руб. (18% от 580). Лизинговые платежи с НДС составили в сумме 684,4 тыс. руб. (500 + 80 + 104,4), выкупная цена с НДС также составляет 684,4 тыс. руб. (столько необходимо заплатить арендатору-лизингополучателю, чтобы оформить переход к нему права собственности на станок). Договором лизинга предусмотрено, что доставка станка от продавца до места монтажа станка производится лизингополучателем за свой счет. Лизингополучатель заплатил: транспортной организации за доставку станка – 20 тыс. руб., строительной организации за устройство фундамента под станок -40 тыс. руб., монтажной организации за монтаж и наладку станка – 10 тыс. руб. (кроме того, контрагентам уплачен НДС в сумме 12,6 тыс. руб.). Фундамент станка не является предметом лизинга и собственностью лизингодателя, не может эксплуатироваться самостоятельно, в экономическом смысле является неразрывной частью станка, поэтому вложения в арендованный станок приходуются в составе амортизируемых основных средств одновременно с началом эксплуатации самого оборудования, являющегося предметом лизинга. Первоначальная стоимость основных средств, являющихся собственностью лизингополучателя, составляет 70 тыс. руб. (20 + 40 + 10).
Аналогично определяется первоначальная стоимость амортизируемых основных средств в целях бухгалтерского учета (п. 8 и п. 12 ПБУ 6/01, Инструкция к Плану счетов в части балансового счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»).
В соответствии с п. 7 и п. 8 ст. 259 НК РФ налогоплательщики, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации могут применить специальный коэффициент, но не выше 3,0. Но данное положение не применяется, если ими используется нелинейный метод амортизации, а также по основным средствам 1, 2 и 3-й амортизационных групп (со сроком полезного использования до 5 лет включительно). Кроме того, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., коэффициент ускорения амортизации не может превышать 1,5.
Пунктом 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н (далее – Методические указания по учету основных средств), предусмотрен коэффициент ускорения амортизации активной части основных средств (не выше 3), но при условии начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Письмом от 18.12.03 г. № 04-02-05/2/81 Минфин России сообщил, что коэффициент ускорения не применяется и по лизинговому имуществу, если стороны применяют линейный способ амортизации, а письмом от 05.05.03 г. № 16-110-14/150 разъяснил, что ПБУ 6/01 не применимо к предметам лизинга, которые учитываются у лизингополучателя.
Амортизация других материальных ценностей, входящих в состав имущественного комплекса (предприятия) и являющихся предметом лизинга, предусмотрена Инструкцией к Плану счетов, но порядок начисления амортизации в ней не определен.
МСФО не разрешает применение коэффициентов ускорения амортизации лизингового имущества. В то же время они разрешают устанавливать реальные сроки полезного использования предметов лизинга.
Если рассмотренный выше металлообрабатывающий станок будет использован лишь в течение двух лет, после этого спрос на продукцию, производимую на этом станке, исчезнет, то срок полезного использования этого станка в целях бухгалтерского учета составит 2 года. Доходы от реализации демонтированного станка будут отражены в составе операционных доходов, а расходы на демонтаж и реализацию – в составе операционных расходов.
Следует также иметь в виду следующее. Лизингополучатель, учитывающий предмет лизинга (основное средство) на своем балансе, начисляет амортизацию по лизинговому имуществу, кроме того, уплачивает лизинговые платежи. Чтобы дважды не уменьшалась налогооблагаемая прибыль, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает отнесение к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, не общей суммы лизинговых платежей, а за вычетом суммы начисленной амортизации. Поэтому нет смысла начислять амортизацию по основным средствам после истечения срока договора лизинга (после возврата предмета лизинга лизингодателю или после перехода права собственности к лизингополучателю после уплаты всех лизинговых платежей). Этот вывод связан с тем, что стоимость амортизируемого имущества включается в расходы лизингополучателя в составе лизинговых платежей до истечения срока амортизации предмета лизинга.
Аудиторская проверка первичных документов, подтверждающих движение лизингового имущества
У продавца лизингового имущества последнее могло числиться в составе основных средств, поэтому приемка-передача такого лизингового имущества оформляется актом по форме ОС-1. Если лизинговое имущество числится в составе материалов, готовой продукции и товаров, то в качестве первичных документов могут применяться разные специализированные и унифицированные формы учетной документации. Общие требования к их составлению установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете) и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, обязательными реквизитами дополнительно признает код формы, документа, а также расшифровки подписей ответственных лиц.
В соответствии со ст. 4 Закона о лизинге продавец продает лизинговое имущество лизингодателю, но может отпустить лизинговое имущество (предмет лизинга) в соответствии с условиями договора купли-продажи или лизингодателю, или лизингополучателю. Раз покупателем является лизингодатель, то в договоре купли-продажи плательщиком будет назван лизингодатель, но грузополучателем может быть назван лизингополучатель. При отправке транспортом общего пользования документом, подтверждающим передачу предмета лизинга лизингополучателю, являются товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные или квитанции, а также другие аналогичные документы. Если лизингополучатель получает предмет лизинга на складе продавца и это предусмотрено договором купли-продажи, то представитель лизингополучателя предъявляет продавцу доверенность своей организации.
Если же представитель лизингополучателя получает предмет лизинга на складе продавца по поручению лизингодателя (в договоре купли-продажи грузополучателем назван лизингодатель), то он предъявляет доверенность лизингодателя. В этом случае он отчитывается перед лизингополучателем, расписывается в первичных документах, выписываемых лизингодателем, а доверенность лизингополучателя оставляет на складе лизингодателя.
Получение предмета лизинга лизингополучателем на складе продавца должно быть предусмотрено договором лизинга (ст. 668 ГК РФ) и договором купли-продажи (в противном случае продавец, не включивший расходы на доставку предмета лизинга в его цену, может задержать доставку лизингового имущества до лизингополучателя).
Лизингополучатель обязан получить не только предмет лизинга, но и техническую документацию (технический паспорт и т.п.). Место нахождения технического паспорта определяется графиком документооборота -приложением к учетной политике. Для внесения в инвентарную карту сведений о характеристике объекта учета в бухгалтерию передается техническая документация или ее копия.
Если в товарно-транспортной накладной или в акте по форме ОС-1 расписался экспедитор лизингополучателя, то материально ответственное лицо расписывается в получении предмета лизинга в документах, предусмотренных графиком документооборота (в приходном ордере, если поступило оборудование к установке; в акте по форме ОС-1, если поступило оборудование, не требующее монтажа, и т.д.).
В дальнейшем аудитор проверяет правильность ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.