Экологический аудит занял свою нишу в ассортименте аудиторских услуг сравнительно недавно. В странах Запада его эволюция насчитывает несколько десятков лет, в России же об экологическом аудите заговорили в 90-х годов ХХ столетия. Таким образом, экологический аудит представляется новоприобретением современной цивилизации, однако это не означает, что него нет солидных исторических корней.
Из истории экологических воззрений
Если оценить термин "экологический аудит "с точки зрения его этимологии, то его корни можно найти на более ранних этапах истории. В самом деле, дословно «экология » – наука о среде обитания, а собственно термин «аудит» происходит от audire, что означает «слушать», «выслушивать». Когда же впервые человек стал осознанно прислуживаться к явлениям и процессам среды обитания? Интуитивное понимание необходимости жить в гармонии с силами природы получило отражение еще в древних мифах, в которых была предпринята попытка обобщить и объяснить стихийные явления и их влияние на общество.
На протяжении веков рассмотрением вопросов взаимодействия человека и природы были заняты лучшие умы человечества. Истолкование природы как связного и одухотворенного целого можно найти в трудах греческих философов материалистов, ученых эпохи Возрождения и т.д. В начале XIX века немецкий мыслитель Фридрих Шеллинг внес идею развития в понимание природы и создал «философию природы ». В 1866 г. другой немецкий ученый – Эрнст Геккель – ввел сам термин «экология »(от греческих слов oikos – «обиталище » и logos – «учение »). Воззрения Геккеля сочетали в себе взгляды дарвинизма и вместе с тем идеи пантеизма, т.е. отождествления божественного и природного начал. Он, в частности, предлагал заменить официальную религию верой в Природу.
Огромный вклад в развитие экологических воззрений внес В.И.Вернадский, который фактически создал учение о ноосфере, выдвинутое в общих чертах французским мыслителем Тейяр де Шарденом. Вернадский проанализировал процесс преобразования биосферы в ноосферу – область планеты, охваченную разумной деятельностью исходя из потребностей человека.
Особенности аудиторского подхода к рассмотрению экологических проблем
В наши дни деятельность в сфере экологического аудита сохраняет преемственность с достижениями отечественной экологической науки. Экологический аудит как самостоятельный негосударственный вид мониторинга и анализа нацелен именно на то, чтобы ключевым словом в характеристике человеческой деятельности стало прилагательное «разумная».Современные экологические проблемы не приобрели бы такую остроту, если бы приоритет отдавался этому качественному критерию применительно к оценке любых проектов по использованию и преобразованию природной среды.
Вопросы, связанные с экологической проблематикой, затрагиваются на разных уровнях – начиная от лабораторий предприятий и учебных аудиторий – до политических партий и глобальных организаций. Эта тема тика вошла в моду, о чем свидетельствует хотя бы тот факт, что без экологической фразеологии теперь не обходятся сколько нибудь заметные выборы. Между тем «воз и ныне там», и экологическое неблагополучие остается вполне очевидным.
Сложность современных экологических проблем вызывает необходимость применения именно аудиторского подхода к их исследованию. Во-первых, в таких условиях обеспечивается высокий уровень проведения системных изысканий при оценке экологических проблем, что крайне важно, так как рассмотрению подлежит целый комплекс вопросов, среди которых финансово хозяйственные и юридические аспекты занимают не меньшее место, чем химические, биологические и иные факторы. Аудиторы могут не разбираться в тех или иных технологических тонкостях, но аудиторская фирма имеет право пригласить специалистов в нужной узкой области и координировать работу экспертов разных профилей. Во вторых, в аудиторском подходе приоритет отдается критериям независимости и объективности при проведении исследований и формировании суждений, выводов и заключений. В третьих, аудитор, являясь, с одной стороны, предпринимателем, а с другой стороны – беспристрастным аналитиком и проверяющим, неизбежно приобретает навыки практического психолога и социального дипломата.
Эти качества представляются необходимыми для эффективного участия в решении современных вопросов экологии, которые сопряжены в том числе с проблемами социально психологического и даже политического характера. Так, в ходе проводившейся американскими аудиторами оценки перспектив атомной энергетики стоял вопрос о ее психологической приемлемости для местного населения. При формировании подходов к решению природоохранных проблем важно избежать двух крайностей. Одна из крайних точек зрения состоит в том, что нынешняя экономическая ситуация в России такова, что серьезные попытки кардинального разрешения экологических проблем – дело отдаленного будущего. Словом, «мы подумаем об этом завтра». Но тогда уже может быть поздно.
Другая крайность – экологический экстремизм, адепты которого призывают отказаться от многих благ цивилизации, считая экологическую проблематику вопросом номер один, причем даже в ущерб потребностям развития экономики. При этом, в частности, как положительная подается информация о снижении вредных выбросов в ряде российских регионов за счет упадка производительности. Однако это не тот случай, когда «нет худа без добра». Оставшийся за воротами фабрики специалист не сможет приветствовать такой вариант оздоровления окружающей среды. В этом вопросе необходимо найти некую «золотую середин» .Поиск компромисса между интересами, с одной стороны, экономического и научно технического прогресса и, с другой стороны, потребностями экологической безопасности составляет одну из сфер приложения сил отечественных аудиторов. Применение системного аудиторского подхода может обеспечивать эффективный поиск оптимальных решений сложных природоохранных проблем на разных уровнях – от обслуживания конкретного предприятия до проведения региональных исследований и участия в выработке национальной экологической политики и подготовке межгосударственных соглашений.
Услуги экологического аудита для отдельного предприятия
Немало отечественных предприятий в последнее время активизировали действия по оценке соответствия своих экологических характеристик нормативным требованиям, прежде всего, в отношении соблюдения нормативов прямого и (или) косвенного воздействия на окружающую среду, предельно допустимых концентраций загрязняющих веществ и уровней шума, излучения, вибрации и т.п., а также требований к технологическим процессам и выпускаемой продукции или производимым работам. Анализ соответствия деятельности экономического субъекта указанным выше критериям является одним из основных направлений экологической работы аудиторов. Надо подчеркнуть, что исследования обычно проводятся не только исходя из «моментального снимка» сегодняшней ситуации, но и с точки зрения прогноза раз вития бизнеса предприятия и его дальнейшего соответствия нормативно правовым актам, отражающим государственною политику в сфере экологии.
В числе других направлений экологического аудита могут быть названы:
- разработка и (или) корректировка экологической стратегии хозяйствующего субъекта;
- содействие в планировании природоохранной деятельности клиента;
- проведение анализа фактической освоенности и повседневного выполнения штатных процедур, связанных с обеспечением экологического соответствия деятельности хозяйствующего субъекта;
- консультирование по вопросам повышения эффективности использования природных ресурсов;
- выявление резервов для финансовой оптимизации экологических платежей;
- проведение спецкурсов для работников хозяйствующего субъекта;
- консультирование с целью рационализации и совершенствования экологического мониторинга в рамках деятельности хозяйствующего субъекта; выявление сильных и слабых сторон, а также неиспользованных возможностей в отношении контроля за эко логически небезразличными аспектами функционирования хозяйствующего субъекта;
- анализ степени экологической безопасности технологических процессов (в том числе для персонала клиента); выдача рекомендаций по минимизации вредных факторов воздействия;
- выявление причин возникновения не штатных ситуаций.
На последнем пункте хотелось бы остановиться несколько подробнее. Нередки случаи, когда свежий взгляд аудитора позволяет определить, что технологические ошибки оказываются следствием установившихся порядков, недостаточной подготовленности персонала или отсутствия оперативной связи с компетентными специалистами. Практика показывает, что зачастую работники предприятий привыкают к тем или иным отклонениям (поскольку они часты и в большинстве случаев не приводят к авариям). Результатом такой ситуации является заниженная или даже отсутствующая у персонала мотивация к своевременным действиям по восстановлению нормального режима оборудования, и технологический процесс в течение длительного времени осуществляется в опасных условиях. Во многих случаях толь ко приход независимого аудитора и его оценки позволяют поднять уровень внимания к экологическим вопросам.
Экологический аудит на региональном и федеральном уровнях
Экологический аудит может также оказывать содействие и в решении более масштабных задач – на региональном и федеральном уровнях. Перспективы приложения сил аудиторов связаны с необходимостью:
- анализа рациональности размещения промышленных предприятий в регионе и определения их структуры с позиций экологи ческой безопасности в условиях возрастающего масштаба и концентрации производства;
- изучения взаимовлияния предприятий на определенной территории с учетом состояния энергетики, транспортных коммуникаций, финансового положения ключевых предприятий в регионе, ситуации в социально бытовой сфере и других факторов;
- создания интегрированного подхода к обеспечению безопасности конкретного региона с учетом совокупного воздействия человеческой деятельности на окружающую среду (так, даже при несущественном влиянии одного фактора он в сочетании в другими воздействиями может давать негативный коммулятивный эффект, например, по отдельности тепловое и химическое загрязнения рек на уровнях, близких к предельно допустимым, являются относительно приемлемым, но их совместное действие становится губительным);
- проведения анализа статистических данных о нештатных ситуациях и авариях в разрезе регионов и на федеральном уровне с раздельной оценкой фазы накопления типичных дефектов и инициирующих (как правило, редких и нетипичных) событий;
- оценки воздействия неблагоприятных техногенных факторов на регионы, граничащие с проблемной территорией;
- разработки концепции экологической переподготовки кадров для региональных и федеральных структур;
- системного рассмотрения способов производства на предмет возможного отказа от применения высокого давления и других подобных факторов без снижения эффективности производства (при этом важно предоставить финансовое обоснование целесообразности за мены технологий и масштабного – вплоть до федерального уровня инвестирования в новые способы и методы производства);
- периодического пересмотра действую щей системы стандартов и сложившейся практики с проведением экономических расчетов в отношении дополнительных затрат на повышение надежности промышленных объектов;
- разработки в интересах федеральных ведомств качественно новых принципов создания потенциально менее опасных вновь создаваемых комплексов с внутренне присущей безопасностью;
- проведения межведомственного анализа с целью выдачи рекомендаций по совершенствованию разделения ответственности между государственными структурами в отношении природоохранной деятельности;
- осуществления работ по практическому внедрению единых критериев, которые давали бы возможность сравнивать различные под ходы к решению экологических проблем с позиций минимального риска для природы и на селения;
- создания и реализации стратегической концепции, направленной на информирование общественности о важности решения проблем обеспечения экологической безопасности.
Интерес общественности к экологическим вопросам заметно активизировался в последнее время в связи с широким обсуждением ряда межгосударственных соглашений, затрагивающих аспекты национального экологического благополучия.
Экологический аудит в контексте международного сотрудничества
Международная кооперация применительно к экологическим проблемам как никакая иная сфера межгосударственного сотрудничества нуждается в независимой экспертизе. В этой связи широкое привлечение к проведению предварительной оценки международных соглашений отечественных аудиторских фирм способствовало бы упреждению многих природоохранных проблем. Еще одним перспективным направлением деятельности аудиторов является проведение анализа экологического законодательства с целью противодействия его «смягчению »на фоне возрастающего давления лоббистов определенных экологически небезупречных проектов международного «разделения труда »в отношении применения небезопасных технологий и производства работ с вредоносными веществами.
В идеале представляется целесообразным создание структуры типа Экологической Палаты, которая могла бы на систематической основе осуществлять политику защиты российских интересов в экологической сфере, сотрудничать с передовыми международными общественными организациями и координировать национальные и глобальные проекты. В рамках увязки таких проектов важно обеспечить приоритет национальных интересов при проведении экологического аудита.
Дело в том, что при решении некоторых природоохранных задач у каждого государства «своя рубашка ближе к телу », и нам бы не хотелось ,к примеру, стать свалкой радио активных отходов более процветающих стран. А эту опасность могут в полной мере оценить только российские специалисты, сочетающие необходимые профессиональные качества, опыт работы по природоохранной тематике на национальной территории с учетом местного законодательства, небезразличные к тому же к будущему своей страны. Кроме того, при рассмотрении альтернативных путей решения той или иной экологической проблемы необходимо просчитывать общественную реакцию на различные варианты развития событий. При этом крайне важно учитывать психологическую составляющую, для адекватной оценки которой требуется понимание особенностей национального менталитета. В этом отношении отечественные специалисты также объективно более соответствуют характеру решаемых задач.
Проведение экологического аудита на раз Личных, более или менее масштабных уровнях в настоящее время относится к категории работ, осуществляемых далеко не каждой аудиторской фирмой даже из числа крупных. Вместе с тем в природоохранной проблематике есть аспекты, которые могут затронуть профессиональную деятельность любого аудитора при, казалось бы, не предвещавшей экологических затруднений рядовой проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.
Элементы экологического анализа в финансовом аудите
Вопросы, прямо или косвенно связанные с экологической тематикой, могут оказывать влияние как на процесс формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на ее общую достоверность. В ряде случаев такое воздействие оказывается настолько значительным, что не специализирующиеся на экологически ориентированных услугах аудиторы вынуждены изучать те или иные аспекты природоохранного характера по существу.
Примерами таких обстоятельств могут являться:
- финансовые последствия несоблюдения аудируемым предприятием природоохранных законодательных и нормативных актов;
- наличие у хозяйствующего субъекта юридических обязательств или его намерение на добровольной основе сделать существенные затраты, направленные на минимизацию или ликвидацию последствий вредного воздействия его деятельности на окружающую среду;
- наличие в бухгалтерском учете проверяемого предприятия нестандартных и (или) редких операций, обусловленных попытками ре шить те или иные природоохранные проблемы;
- применение клиентом сложных оценочных значений, связанных с экологическими вопросами (такие цифры обычно трудно поддаются объективной проверке ввиду недостаточности статистической базы и ретроспективных специфических данных для сопоставления с текущими оценками);
- существенный экологический риск, обусловленный отраслевой принадлежностью хозяйствующего субъекта и (или) его индивидуальными особенностями, которые могут при водить к возникновению законных претензий у потребителей его продукции или проживающего вблизи него населения по поводу возмещения ущерба;
- высокая вероятность возникновения обременительных для предприятия экстраординарных экологических обязательств.
На последнем пункте необходимо остановиться отдельно. Если подобные обязательства настолько велики, что хозяйствующий субъект не сможет их выполнить без ущерба для нормального хода ведения своего бизнеса, то в рамках аудиторской проверки должен быть скрупулезно рассмотрен вопрос о возможной неприемлемости применения допущения о продолжении клиентом деятельности на период ближайших 12 месяцев. Соответственно финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть подготовлена на иной основе (прежде всего, с точки зрения стоимостной оценки активов и обязательств). В серьезных случаях в аудиторском заключении о финансовой (бухгалтерской) отчетности придется отразить мнение, касающееся со мнений в дальнейшей жизнеспособности экономического субъекта.
Разумеется, выше был приведен пример достаточно серьезной ситуации; в большинстве же случаев хозяйствующие субъекты предпринимают адекватные шаги к недопущению такого сценария развития событий. Речь идет, прежде всего, о систематическом применении аудируемым лицом средств экологического контроля. В этом отношении аудиторам, осуществляющим проверку предприятия, деятельность которого экологически небезопасна, целесообразно убедиться в том, что клиент уделяет внимание не только отслеживанию применимого экологического законодательства, но и разработал соответствующие внутренние инструкции по экологическому мониторингу.
В частности, подлежат контролю фактические объемы выбросов, затраты на устранение отходов, ход проведения профилактических работ и степень обновления профессиональных знаний персоналом экономического субъекта. Особое внимание аудиторам целесообразно уделить случаям, свидетельствующим о неэффективности применения клиентом средств экологического контроля. Кроме того, необходимо рассмотреть зафиксированные жалобы на продукцию предприятия и (или) последствия его деятельности, а также результаты проведенных компетентными ведомствами проверок (как инициированных жалобами, так и осуществленных в плановом порядке).
Для оценки тех или иных экологических аспектов, значимых для финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента, аудитору в ряде случаев может недоставать некоторых инженерно технических навыков, поскольку таковые находятся за пределами учетно-аудиторской компетенции.
Соответственно от любого аудитора, проводящего обычную финансовую проверку (изначально не обусловленную природоохранной проблематикой), нельзя ожидать владения специфическими знаниями по отраслям экологической тематики. В таких обстоятельствах может встать вопрос о необходимости привлечения стороннего специа листа эколога. Последний может, к примеру, провести оценку характера и уровня загряз нения участка, дать необходимое толкование соответстствующим законодательным положениям, оценить вытекающие из них обязательства хозяйствующего субъекта и выразить мнение о наиболее рациональных приемах очистки территории.
В ходе проверки аудитору следует обсудить с руководством хозяйствующего субъек та результаты экспертных оценок, а также выяснить, применяются ли на предприятии процедуры, направленные на предотвращение и анализ вероятности судебных разбирательств и штрафов, связанных с экологическими проблемами. В частности, стоит поинтересоваться, есть ли у аудируемого лица возможность получать квалифицированные юридические консультации. Благоприятным фактором является наличие в штате предприятия юриста, сведущего в природоохранном законодательстве.
Если клиент отрицает существование проблем, связанных с экологическим законодательством и (или) возможными исками, в то время как аудитору стали известны факты, свидетельствующие о неблагополучной ситуации на предприятии в отношении экологии (источником такой информации, к примеру, могут быть серьезные средства массовой информации или отчеты солидных природоохранных организаций), то целесообразно провести дополнительные аудиторские процедуры для прояснения фактической ситуации. Во первых, признаками наличия соответствующих проблем могут являться выплаты, произведенные клиентом приглашенным специалистам, специализирующимся на природоохранной тематике. Во вторых, настораживающим фактором служит приобретение предприятием товаров и (или) услуг, нетипичных с точки зрения его обычного функционирования. Если такие факты выявляются, то необходимо запросить у аудируемого лица письменные разъяснения по поводу произведенных расходов. Вместе с тем следует подчеркнуть, что аудиторская фирма в рамках обычной финансовой проверки не может и не уполномочена давать гарантии по предотвращению несоблюдения хозяйствующим субъектом законодательства, регулирующего экологические вопросы. Аудиторские процедуры, содержащие элементы экологического анализа, в контексте финансового аудита проводятся исключительно с целью реализации основной задачи аудита – достижения приемлемой уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская)отчетность не содержит существенных искажений (в том числе и с точки зрения экологически обусловленных выплат), которые могли бы помешать пользователю этой отчетности принимать на ее основе адекватные деловые решения.