Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности в Республике Беларусь - 2 часть

Особенности учета на постсоветском пространстве

Автор:
Опубликовано: 20 сентября 2010

Элементы финансовой отчетности.

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Доходы и расходы являются элементами, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности в отчете о доходах и расходах.

Настоящая Концептуальная основа не определяет элементы, характерные для отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитале, так как такие отчеты обычно отражают отдельные элементы отчета о доходах и расходах и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса.

Представление элементов в бухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах требует создания подклассов. Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности организации. Это делается для того, чтобы информация была наиболее удобна пользователям для принятия экономических решений.

Финансовое положение.

Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.

Активы – полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.

Обязательство – возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.

Собственный капитал (чистые активы) – активы за вычетом обязательств.

Определения активов и обязательств показывают их основные характеристики, но не раскрывают критерии, которым они должны соответствовать для признания в бухгалтерском балансе. Критерии признания активов и обязательств приведены ниже в настоящей статье.

При решении вопроса о соответствии той или иной рассматриваемой статьи критериям признания элементов финансовой отчетности особое внимание следует обратить на ее основополагающую сущность и экономическую реальность, а не только на юридическую форму. Например, в случае финансовой аренды сущность и финансовая реальность состоят в том, что арендатор получает экономическую выгоду от использования арендуемого имущества на протяжении большей части его срока полезной службы в обмен на обязательство платить за это право сумму, равную справедливой стоимости имущества и соответствующее вознаграждение. С юридической точки зрения в случае финансовой аренды у арендатора возникает обязательство уплатить установленную договором цену сделки и появляются обязательственные права на арендованное имущество, которые должны найти свое отражение в бухгалтерском учете. Таким образом, при финансовой аренде в балансе арендатора должны быть отражены активы и обязательства, удовлетворяющие их определениям, чего не должно быть в случае с оперативной арендой.

Активы.

Активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов организации. Потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в деньги и их эквиваленты или способности сокращать отток денег, как, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты.

Организация обычно использует свои активы для производства готовой продукции (товаров, работ, услуг), способных удовлетворить желания и потребности покупателей, тем самым, увеличивая поток денег организации. Деньги являются наиболее важными активами для организации, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам организации.

Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть получены организацией различными путями. Например, актив может быть:

1) использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг) реализуемых организацией;
2) обменен на другие активы;
3) использован для погашения обязательств;
4) распределен между собственниками организации.

Многие активы, например, основные средства, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является определяющей для существования актива, например, патенты и авторские права являются активами, если организация ожидает от них приток экономической выгоды в будущем и они подконтрольны ей.

Многие активы, например, дебиторская задолженность и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. При определении существования актива право собственности не является первостепенным. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если организация контролирует доходы, ожидаемые от этого имущества. Хотя способность организации контролировать доходы обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля, например, «ноу-хау», полученный в результате исследовательской деятельности. Данная статья может подходить под определение актива, когда, сохраняя «ноу-хау» в секрете, организация контролирует доходы, ожидаемые от него.

Активы организации возникают в результате хозяйственных операций организации и других прошлых событий путем их покупки или производства, и так далее, а также в результате безвозмездных поступлений. Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, не являются активами, например, намерение приобрести товарно-материальные запасы не подходит под определение актива.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они не обязательно должны совпадать. Осуществление организацией расходов с целью получения дохода в будущем не является достаточным доказательством возникновения объекта, отвечающего определению актива. Соответственно отсутствие расходов не является основанием для того, чтобы актив не был признан в балансе. Например, безвозмездно полученное организацией имущество может подходить под определение актива.

Обязательства.

Обязательством является задолженность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Обязательства также возникают из нормальной деловой практики, обычая и желания поддерживать хорошие деловые отношения или действовать по справедливости. Например, если организация принимает решение устранить неисправности в своей продукции, возникшие после истечения гарантийного срока эксплуатации, суммы предполагаемых затрат в отношении уже проданной готовой продукции (товаров, работ, услуг) являются обязательствами.

Необходимо различать имеющиеся в настоящее время и будущие обязательства. Решение руководства организации приобрести активы в будущем периоде не ведет к возникновению в настоящий момент обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда организация заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение, экономические последствия невыполнения которого, например, наличие значительного штрафа, практически не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне.

Погашение имеющегося в настоящее время обязательства обычно связано с оттоком ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Погашение имеющегося в настоящее время обязательства может осуществляться различными способами, например:

1) выплатой денег;
2) передачей других активов;
3) предоставлением услуг, выполнением работ;
4) заменой одного обязательства другим;
5) переводом обязательства в уставный капитал.

Обязательство также может быть погашено другим образом, таким как отказ или утрата кредитором своих прав.

Обязательства возникают в результате прошлых операций и событий. Таким образом, приобретение готовой продукции (товаров, работ, услуг) ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата или оплата при доставке), а получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства вернуть его. Организация, основываясь на информации о ежегодных покупках клиентов, может также признать скидки с продаж в будущих периодах в качестве обязательств. В этом случае реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства.

Иногда обязательства могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности. Некоторые организации обозначают эти обязательства как резервы. Резервы, связанные с имеющимся в настоящее время обязательством и отвечающие остальным характеристикам определения, будут являться обязательствами, даже если их величина рассчитывается приблизительно. Примерами являются резервы на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам, резервы по отпускам работников и тому подобное.

Собственный капитал.

Собственный капитал, определяемый как доля в активах организации за вычетом обязательств, в бухгалтерском балансе может разбиваться на подклассы. Например, в акционерных обществах собственный капитал обычно подразделяется на такие подклассы как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, а также суммы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание собственного капитала.

Классификация собственного капитала удовлетворяет потребности пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности организации распределять или как-либо использовать собственный капитал. Данная классификация также может отражать факт того, что стороны с долями участия имеют разные права в отношении получения дивидендов (части чистого дохода) или возмещения вкладов в уставный капитал.

Формирование резервного капитала предусматривается законодательными актами или учредительными документами для обеспечения организации и ее кредиторов дополнительной защитой от последствий убытков. Информация о формировании и размере резервного капитала является уместной для пользователей при принятии решений. Формирование резервного капитала представляет собой использование нераспределенного дохода, а не расходы.

Величина собственного капитала в бухгалтерском балансе зависит от оценки стоимости активов и обязательств. Как правило, общий размер собственного капитала редко соответствует общей рыночной стоимости акций общества или сумме, которая могла бы быть получена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей организации как действующего имущественного комплекса.

Торговая, производственная и иная коммерческая деятельность часто осуществляется также через такие организации, как товарищества, производственные кооперативы, государственные унитарные предприятия и другие. Юридические и регулирующие ограничения для таких организаций часто отличаются от тех, что применяются для акционерных обществ. Например, распределение сумм, включенных в собственный капитал, среди собственников или других заинтересованных лиц может быть связано лишь несколькими ограничениями или вообще не ограничено. Определение собственного капитала и другие аспекты данной Концептуальной основы, связанные с собственным капиталом, также подходят для таких организаций.

Результаты деятельности.

Чистый доход (убыток) как финансовый показатель используется для определения эффективности деятельности либо в качестве основы для оценки доходности инвестиций, в том числе акций. Элементами, непосредственно связанными с оценкой данного финансового показателя, являются доходы и расходы. Признание и оценка доходов и расходов и, следовательно, чистый доход (убыток) также зависят от концепций капитала и поддержания капитала, применяемых организациями при составлении финансовой отчетности.

Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы.

Доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников.

Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

Определения доходов и расходов показывают их основные характеристики, но не раскрывают критерии, которым они должны соответствовать для признания в отчете о доходах и расходах. Критерии для признания доходов и расходов приведены в пункте 82-98 настоящей Концептуальной основы.

Доходы и расходы могут представляться в отчете о доходах и расходах разными способами, обеспечивая при этом информацию, необходимую для принятия экономических решений. Например, существует общепринятая практика проводить различия между статьями доходов и расходов, которые возникают в процессе основной деятельности организации, и теми, которые с ней не связаны. Это разграничение проводится по источнику соответствующей статьи, так как он имеет значение при оценке способности организации генерировать деньги или их эквиваленты в будущем. Например, деятельность, связанная с реализацией долгосрочной инвестиции, вряд ли будет осуществляться регулярно. При подобном разграничении между статьями необходимо учитывать характер организации и ее операций. Статьи, возникающие в результате основной деятельности одной организации, могут являться неосновной деятельностью для другой организации.

Разграничение между статьями доходов и расходов и объединение их различными способами также позволяет представлять несколько вариантов измерения результатов деятельности организации. Они отличаются степенью охвата. Например, отчет о доходах и расходах может показывать валовый доход (убыток), доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения и чистый доход (убыток).

Доходы.

Определение доходов включает в себя как доходы от основной деятельности, так и прочие доходы. Доходы от основной деятельности организации могут включать в себя доходы от реализации, вознаграждения, дивиденды, роялти и доходы от арендной платы.

Прочие доходы представляют другие статьи, отвечающие определению доходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Они представляют собой увеличения экономических выгод и как таковые по своей природе не отличаются от доходов от основной деятельности, и поэтому они не рассматриваются в данном документе как отдельный элемент.

К прочим доходам относятся доходы от неосновной деятельности, например доходы, возникающие от реализации основных средств, а также нереализованные доходы (доходы, возникающие от переоценки ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов и другие). При признании таких доходов в отчете о доходах и расходах, они обычно представляются отдельно от доходов от основной деятельности, так как информация о них полезна для принятия экономических решений. Такие доходы часто отражаются в отчете с учетом соответствующих расходов.

Признание активов обычно сопровождается увеличением доходов. Такими примерами служат деньги, дебиторская задолженность, товарно-материальные запасы, полученные при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Доходы могут возникать в результате урегулирования обязательств. Например, организация может поставить готовую продукцию (товары, работы, услуги) заимодателю в счет погашения обязательства по выплате оставшейся части займа.

Расходы.

Определение расходов включает в себя расходы, возникающие в процессе основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и др. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно-материальных запасов, основных средств.

Прочими расходами являются другие статьи, которые подходят под определение расходов и могут возникать или не возникать в процессе обычной деятельности организации. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов. Следовательно, в этом документе они не рассматриваются как отдельный элемент.

К прочим расходам относятся расходы по неосновной деятельности, например, потери, возникшие в результате реализации основных средств, а также убытки от чрезвычайных ситуаций, например, в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций. Расходы по неосновной деятельности включают также нереализованные расходы, к которым относятся расходы, возникающие, например, в результате увеличения курса обмена валюты в отношении займов организации, выраженных в данной валюте. При признании прочих расходов в отчете о доходах и расходах они обычно показываются отдельно от расходов от основной деятельности, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Расходы по неосновной деятельности и убытки от чрезвычайных ситуаций часто отражаются в отчетах с учетом соответствующих доходов.

Корректировки, обеспечивающие поддержание капитала.

Переоценка или повторное приведение в отчетности активов и обязательств приводит к увеличениям или уменьшениям собственного капитала. Хотя эти увеличения и уменьшения подходят под определение доходов и расходов, они не включаются в отчет о доходах и расходах в соответствии с определенными концепциями поддержания капитала. Вместо этого такие статьи включаются в собственный капитал как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала или как резервы переоценки. Информация о концепциях поддержания капитала приведена ниже..

Признание элементов финансовой отчетности.

Признание – это процесс включения в финансовую отчетность операций и событий, отвечающих определению элементов финансовой отчетности и условию их признания, изложенному в пункте 83. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в бухгалтерский баланс или отчет о доходах и расходах. Объекты, отвечающие условию признания, должны отражаться в финансовой отчетности. Неотражение таких объектов не объясняется раскрытием в используемой учетной политике и в пояснительной записке. Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если:

1) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с ним, будет получена или утрачена организацией;
2) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

При оценке соответствия объекта этим условиям и возможности его признания в финансовой отчетности необходимо учитывать существенность статьи, описанной в пунктах 29 и 30 настоящей Концептуальной основы. Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

Вероятность будущей экономической выгоды.

Понятие вероятности используется при признании объекта бухгалтерского учета в условиях неопределенности получения или утраты организацией будущих экономических выгод, связанных с данным объектом. Оценка степени неопределенности производится на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности. Например, когда существует вероятность того, что дебиторская задолженность организации будет погашена, то при отсутствии доказательства обратного, такая задолженность признается в качестве актива. Однако для большинства видов задолженности некоторая доля неплатежей обычно считается вероятной, поэтому признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод (резервы по сомнительным требованиям).

Надежность измерения.

Вторым условием признания объекта является наличие у него стоимости или оценки, которая может быть надежно измерена в соответствии с пунктами 31 – 38 настоящей Концептуальной основы. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться расчетным путем. Использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и не нарушает ее надежности. В случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в бухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах. Например, ожидаемые поступления от судебного иска могут подходить под определения как актива, так и дохода, и также отвечать условию вероятности для целей признания. Однако если величина иска не может быть надежно определена, он не должен признаваться как актив или доход, но факт существования иска должен раскрываться в пояснительной записке.

Объект, в определенный момент времени не удовлетворяющий критериям, изложенным выше, и соответственно, не признанный в финансовой отчетности, в дальнейшем, в результате последующих событий или новых условий, может быть признан.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий критериям признания, может быть раскрыт в пояснительной записке. Это необходимо, когда информация о статье считается уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения организации.

Признание активов.

Актив признается в бухгалтерском балансе организации, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Актив не признается в бухгалтерском балансе, когда были понесены затраты, не приводящие к притоку экономических выгод организации в будущем. В данном случае понесенные затраты ведут к признанию расходов в отчете о доходах и расходах. Для обеспечения признания актива недостаточно одного лишь предположения о вероятности поступления в организацию экономических выгод в будущем.

Признание обязательств.

Обязательство признается в бухгалтерском балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения обязательства возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. К примеру, обязательства по договорам, не выполненным их участниками (например, обязательства по товарно-материальным запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не подлежат признанию в качестве обязательства в финансовой отчетности. Однако если в конкретных условиях подобные обязательства соответствуют определению и удовлетворяют критерию признания обязательств, то они могут быть признаны. При этом признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

Признание доходов.

Доходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением актива или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, увеличение активов при реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).

Процедуры, обычно принятые в практике признания доходов, например, требование того, чтобы доходы были получены, являются требованиями критериев признания, приведенных в этом документе. Эти процедуры в основном направлены на то, чтобы признать в качестве доходов те статьи, которые могут быть надежно измерены и имеют достаточную степень определения.

Признание расходов.

Расходы признаются в отчете о доходах и расходах, если возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которые могут быть надежно измерены. Это означает, что признание расходов происходит одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например, начисление по выплатам заработной платы или износ оборудования).

Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и доходами по конкретным статьям. Этот процесс обычно называется сопоставлением затрат и доходов. Он предполагает одновременное признание доходов и расходов, возникающих непосредственно и совместно от одних и тех же операций или других событий, например, различные компоненты расходов, составляющих себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг), признаются в то же время как доходы, полученные от реализации этой готовой продукции (товаров, работ, услуг). Однако согласно настоящей Концептуальной основе, применение такого сопоставления не позволяет признание в бухгалтерском балансе статей, которые не соответствуют определению активов или обязательств.

Если возникновение экономических выгод ожидается на протяжении нескольких учетных периодов, и связь с доходом может быть прослежена только в целом или косвенно, расходы в отчете о доходах и расходах признаются на основе метода рационального распределения. Это необходимо при признании расходов, связанных с использованием таких активов, как основные средства, деловая репутация (гудвилл), патенты и торговые знаки; в таких случаях расход называется амортизацией. Этот метод распределения предназначен для признания расходов на протяжении учетных периодов, в которых используются или истекают экономические выгоды, связанные с этими статьями.

Расход признается в отчете о доходах и расходах немедленно, если затраты не создают больше будущие экономические выгоды, или когда будущие экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать требованиям признания в качестве актива в бухгалтерском балансе.

Расход также признается в отчете о доходах и расходах в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае обязательства по гарантии на товар.

Оценка элементов финансовой отчетности.

Оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и фиксироваться в бухгалтерском балансе и в отчете о доходах и расходах. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки.

В финансовой отчетности в разной степени и в разных комбинациях используется ряд различных методов оценки. К ним относятся следующие методы:

1) Первоначальная стоимость
Активы отражаются по сумме выплаченных за них денег или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства отражаются по сумме средств, полученных в обмен на долговое обязательство, или в некоторых случаях (например, подоходный налог) по суммам денег или их эквивалентов, выплата которых ожидается при нормальном ходе дел.
2) Текущая стоимость
Активы отражаются по сумме денег или их эквивалентов, которая должна быть выплачена в том случае, если такой же или аналогичный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.
3) Возможная стоимость реализации (погашения)
Активы отражаются по сумме денег или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть получена от реализации актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения, то есть по недисконтированной сумме денег или их эквивалентов, которую предполагалось использовать на погашение обязательств при нормальном ходе дел.
4) Дисконтированная стоимость
Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денег, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денег, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Для оценки элементов финансовой отчетности организациями в основном применяется первоначальная стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, товарно-материальные запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости (первоначальной стоимости) и возможной (чистой) стоимости реализации. Также с целью отражения влияния изменения цен на неденежные активы организации могут использовать метод учета по текущей стоимости.

Концепция капитала и поддержания капитала.

Концепции капитала.

В соответствии с данной Концептуальной основой различаются финансовая и физическая концепция капитала.

Согласно финансовой концепции капитал представляет собой инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность и рассматривается в качестве синонима чистых активов или собственного капитала организации.

Согласно физической концепции капитал представляет собой операционную способность, рассматриваемую как производственная мощность организации, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Выбор организацией соответствующей концепции капитала должен основываться на интересах и потребностях пользователей финансовой отчетности.

Если пользователи финансовой отчетности главным образом заинтересованы обеспечением номинального инвестированного капитала или покупательной способности инвестированного капитала, тогда должна быть принята финансовая концепция капитала. Однако если пользователей больше интересуют производственные возможности организации, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении чистых доходов.

Концепции поддержания капитала и определения дохода.

Исходя из концепций капитала, приведенных в пункте 102 настоящей Концептуальной основы, различают следующие концепции поддержания финансового и физического капитала:

1) согласно концепции поддержания финансового капитала организация признается доходной только тогда, когда сумма чистых активов в конце отчетного периода превышает сумму чистых активов в начале отчетного периода после вычета всех вкладов собственников и распределений между ними в течение отчетного периода;
2) согласно концепции поддержания физического капитала организация признается доходной только тогда, когда физическая производительность (или операционная способность) организации в конце отчетного периода превышает физическую производительность в начале отчетного периода после вычета всех вкладов собственников и распределений между ними в течение отчетного периода.

Концепция поддержания капитала дает основу для измерения чистых доходов и проводит различия между чистым доходом организации на капитал и возвратом ее капитала. Чистым доходом могут считаться только те притоки активов, которые превышают суммы, необходимые для поддержания капитала. Следовательно, чистый доход является остаточной величиной, которая рассчитывается путем вычета расходов из доходов, (включая корректировки, связанные с поддержанием капитала). Превышение расходов над доходом составляет чистый убыток.

Концепция поддержания физического капитала требует принятия в качестве основы для оценки текущей стоимости. Концепция поддержания финансового капитала не требует использования какой-то конкретной основы оценки. Выбор основы оценки, при использовании этой концепции, зависит от типа финансового капитала, который собирается поддерживать организация.

Принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства организации. Организация признается сохранившей свой капитал, если в конце периода она имеет такой же капитал, как и имела в начале периода. Любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является чистым доходом.

Согласно концепции поддержания финансового капитала, где капитал определяется в номинальных денежных единицах, чистый доход представляет собой увеличение номинального денежного капитала за отчетный период. Таким образом, увеличение цен активов, которые организация удерживала в течение отчетного периода, обычно называемые доходами от владения, являются чистыми доходами. Однако такие доходы не могут быть признаны чистым доходом до тех пор, пока активы не будут проданы.

Если концепция поддержания финансового капитала определяется в единицах постоянной покупательной способности, то чистый доход представляет увеличение инвестиционной покупной способности за отчетный период, то есть чистым доходом является только та часть увеличения цены активов, которая превышает увеличение общего уровня цен. Остальная часть увеличения считается корректировкой, обеспечивающей поддержание капитала, и, следовательно, частью капитала.

Согласно концепции поддержания физического капитала, когда капитал определяется в единицах физической производительности, чистый доход представляет собой увеличение этого капитала за отчетный период. Все изменения цен, влияющие на активы и обязательства организации, рассматриваются как корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, которые являются частью капитала, а не чистым доходом.

Выбранные организацией методы оценки и концепции поддержания капитала определяют учетную модель, используемую при подготовке финансовой отчетности. Разные учетные модели дают разные степени уместности и надежности.

Финансовая отчетность обычно составляется в соответствии с учетной моделью, основанной на первоначальной стоимости и концепции поддержания номинального финансового капитала. Как и в других областях руководство организации должно искать равновесие между уместностью и надежностью. Данный документ применим к нескольким учетным моделям и представляет указание по подготовке и представлению финансовой отчетности, составленной по избранной модели.

Автор:

 

Все статьи цикла «Белоруссия»

(состоит из 7 статей)

Три лика выручки (20 сентября 2010)

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности в Республике Беларусь - 2 часть (20 сентября 2010)

Национальный белорусский план счетов (20 сентября 2010)

Законодательство о бухгалтерском учете (20 сентября 2010)

О методе определения выручки от реализации продукции (20 сентября 2010)

Об учете франчайзинга (20 сентября 2010)

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности в Республике Беларусь - 1 часть (20 сентября 2010)