Новое в налогообложении международного и внутреннего лизинга

Лизинг

Автор:
Источник: Материалы с практической конференции «Лизинг как эффективный инструмент развития бизнеса», 10 июня 2005 г. Москва
Опубликовано: 16 сентября 2005

Особенности лизинга в России

  • Лизинг – эффективный способ финансирования
  • Основные преимущества лизинга:
    • Выбор балансодержателя
    • Ускоренная амортизация с коэффициентом до 3
      • Ускорение налогового вычета по налогу на прибыль
    • Снижение налога на имущество
    • Благоприятные правила «тонкой капитализации» для лизинговых компаний с иностранным капиталом (коэффициент 12.5)

Существующие лизинговые структуры

Балансовый учет

  • Предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя
    • в соответствии с договором лизинга
    • возможность приобретения предмета лизинга не влияет на выбор балансодержателя
    • имущество включается в соответствующую амортизационную группу балансодержателем

Основные вопросы налогообложения

  • Налог на прибыль
  • НДС
  • Налог на имущество
  • Международный лизинг:
    • Таможенный НДС
    • Налог у источника
    • Налог на имущество

Внутренний лизинг

Признание доходов для лизингодателя

  • Объект налогообложения – доход, уменьшенный на величину расходов
  • Доход лизингодателя – лизинговые платежи

Признание расходов лизингодателем

  • Предмет лизинга на балансе лизингополучателя
    • вычет на стоимость предмета лизинга
      • Письма Моторина
      • Поправки в НК РФ призваны адресовать данный вопрос
  • Предмет лизинга на балансе лизингодателя
    • амортизация (ускоренная)
  • Прочие расходы (процентный расход и др.)

Признание расходов для целей налога на прибыль для лизингополучателя

  • Предмет лизинга на балансе лизингодателя:
    • вычет на сумму лизинговых платежей
  • Предмет лизинга на балансе лизингополучателя:
    • амортизация (ускоренная)
    • лизинговые платежи за вычетом сумм начисленной амортизации
  • Расходы на содержание имущества, переданного по договору лизинга

Первоначальная стоимость предмета лизинга

  • Амортизируемое имущество (общая норма) – сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования
  • Предмет лизинга (специальная норма) – сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования

Особенности начисления амортизации

  • Возможность использования 2 методов начисления амортизации:
    • линейного
    • нелинейного
  • Возможность применения специального коэффициента не выше 3

Амортизация для целей налогообложения

Поправки в НК

  • В состав расходов включаются расходы на капитальные вложения до 10 % первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации.
    • Данные расходы можно вычитать в периоде, когда началось начисление амортизации или изменилась первоначальная стоимость основных средств.
  • Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то лизингодатель признает расход на приобретение предмета лизинга в пропорции к лизинговым доходам по данному объекту.
  • Неотделимые улучшения арендованного имущества, произведенных арендатором, не облагаются налогом на прибыль у арендодателя.

Предлагаемые поправки в НК

Долговое финансирование: Процентные расходы лизингодателя

  • Начисленные процентные расходы вычитаются независимо от источников и целей финансирования
  • Ограничения на вычет процентов:
    • Отклонение не более чем 20% от среднего уровня процентов по обязательствам с сопоставимыми условиями
    • При отсутствии сопоставимых обязательств расходы по процентам принимаются к вычету в следующих пределах:
    • 15% для задолженности в иностранной валюте
    • 1,1 от ставки рефинансирования ЦБ РФ в рублях
  • Правило «тонкой капитализации» / «недостаточной капитализации»

Предлагаемые поправки в НК

  • Суммовые разницы по обязательствам в у.е. учитываются в расчете предельного размера процентов, признаваемых расходом по налогу на прибыль.
  • Определена дата, на которую определяется ставка рефинансирования ЦБ, используемая для расчета максимального процентного расхода в случае фиксированной и переменной процентной ставки.
  • Правило «тонкой капитализации» распространяется также на российские организации, признаваемые аффилированными лицами иностранной компании.
  • Правило «тонкой капитализации» распространяется на ситуации, когда такое аффилированное лицо или непосредственно иностранная компании выступают гарантами или поручителями исполнения долгового обязательства.

«Выкуп» предмета лизинга лизингополучателем

  • Налогообложение лизингодателя:
    • Применение НДС
    • Доход от реализации подлежит обложению налогом на прибыль
  • Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов в течение остающегося срока полезного использования имущества
  • Применение правил трансфертного ценообразования

НДС

  • НДС у лизингодателя:
    • Сложности с возмещением НДС
    • Лизинг – «инвестиционная деятельность»?
  • НДС у лизингополучателя:
    • НДС на лизинговые платежи принимается к вычету по общим правилам
    • НДС относится на затраты, если лизинговое имущество используется для операций по производству и реализации товаров, работ и услуг
      • Не подлежащим обложению НДС (в т.ч. по операциям, которые не признаются реализацией)
      • Местом реализации не является РФ
      • Лицами, не являющимися плательщиками НДС

Зачет «входящего» НДС

  • Определение КС РФ от 08.04.2004 №169-0: возможность принятия сумм НДС к зачету ставится в зависимость от реальности понесенных налогоплательщиком затрат на оплату НДС
    • Использование заемных средств?
  • Официальное разъяснение пресс службы КС РФ: категории «деловой цели» сделки и добросовестности налогоплательщика
  • Определение КС РФ от 04.11.2004 №324-0: дезавуирует 169-О, но вычет может быть признан незаконным, если реализация товаров не сопровождается соблюдением контрагентом обязанности по уплате НДС в бюджет (см. также 73-О)

Налог на имущество

  • Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение,…), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (НК РФ)
  • Использование коэффициента ускорения для целей бухгалтерского учета?
    • Закон о Лизинге
    • Позиция МФ
  • Ставка до 2,2%, устанавливается субъектами федерации

Налог на имущество: Счет 03

  • Учет предмета лизинга у лизингодателя для целей б/у:
    • Приказ МФ № 15
    • ПБУ 6/01
    • План счетов
  • Письма МФ: налог на имущество лизингодателю платить не надо
  • По правилам банковского бухгалтерского учета имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе как основное средство

Международный лизинг

Налог у источника

  • 20% на маржу иностранного лизингодателя:
    • Оценка маржи?
    • Соглашения об избежании двойного налогообложения
      • Роялти, проценты или прочие доходы?

Международный лизинг: вопрос «двойного НДС»

Налог на имущество

  • Возможность не уплачивать налог предусмотрена по движимому имуществу, не связанному с постоянным представительством:
    • Рядом соглашений об избежании двойного налогообложения
    • Внутренними правилами (Гл. 30 НК РФ)

Таможенные платежи

  • Определение таможенной стоимости
  • Время уплаты таможенных платежей (НДС и таможенных пошлин):
    • Режим выпуска для внутреннего потребления (уплата сразу)
    • Режим временного ввоза (возможна рассрочка уплаты)

Таможенные платежи

  • Новый Таможенный Кодекс упрощает порядок получения рассрочки таможенных платежей:
    • Основные средства ввозятся с использованием режима временного ввоза на срок 34 месяца
    • Условия: имущество является собственностью иностранных юридических лиц + имущество относится к основным фондам
    • Таможенный НДС и пошлины уплачиваются в размере 3% суммы таможенных платежей ежемесячно в течение 34 месяцев

Лизинг из РФ в другие страны

  • Налог у источника
    • соглашение об избежание двойного налогообложения: проценты, роялти или другие доходы?
    • зачет иностранного налога в РФ
  • Учет предмета лизинга: коллизия норм
  • Налог на имущество?
  • Проблемы с зачетом «входящего» НДС
    • Альтернативы:
      • продажа с рассрочкой платежа
      • лизинг без ввоза в РФ
  • Использование лизинговой компании за рубежом

Возможности налогового планирования

  • Оптимизация платежей по налогу на прибыль и налогу на имущество
  • Пересмотр структуры собственности/финансирования российского лизингодателя/лизингополучателя, чтобы избежать ограничений, накладываемых правилами «тонкой капитализации»
  • Необходимо правильно спланировать момент передачи предмета лизинга на баланс арендатора в конце срока лизинга для избежания убытка от его выбытия
    • «peppercorn lease»/ лизинг по номинальной стоимости
  • Определение графика лизинговых платежей с целью управления моментом признания лизингового дохода ввиду различий в правилах налогообложения («налоговый арбитраж»)

Возможности налогового планирования (продолжение)

  • Лизинг внутри группы
  • Возвратный лизинг
  • Планирование международного лизинга:
    • возврат НДС;
    • международные соглашения об избежании двойного налогообложения;
    • определение таможенной стоимости
  • Реализация идей налогового планирования в налоговом учете

Алексей Кузнецов, старший менеджер, Ernst&Young

Алексей Кузнецов занимает должность старшего менеджера налогового отдела в московском офисе компании «Эрнст энд Янг». Алексей работает в компаниях «Большой пятерки«/»Большой четверки» в Москве с января 1996 г. В 1999г. Алексей работал в лондонском офисе компании «Андерсен».

Алексей является членом Association of Chartered Certified Accountants (ACCA) и ассоциированным членом Association of Corporate Treasurers (UK) (AMCT). Он также имеет степень кандидата экономических наук (тема диссертации – Секьюритизация лизинговых платежей").

Алексей специализируется в сфере налогообложения банков и участников рынка капитала, а также в сфере международного налогообложения. Он имеет опыт в сфере структурирования выпуска еврооблигаций, секьюритизации, слияния и поглощения, а также в операциях торгового финансирования и финансирования приобретения активов. Среди клиентов Алексея – многие российские и международные банки, лизинговые и факторинговые компании и прочие участники финансовых рынков.

В рамках ряда международных конференций, посвященных проблеме торгового финансирования, Алексей выступал с докладами на тему налогообложения операций лизинга и иных форм торгового финансирования и финансирования приобретения активов.

Автор:

 

Все статьи цикла «Материалы с практической конференции «Лизинг как эффективный инструмент развития бизнеса», 10 июня 2005 г. Москва»

(состоит из 7 статей)

Налогообложение международных и российских лизинговых операций (16 сентября 2005)

Новое в налогообложении международного и внутреннего лизинга (16 сентября 2005)

Обеспечение исполнения обязательств по договорам лизинга (16 сентября 2005)

Обеспечение исполнения обязательств по договорам лизинга (юридические аспекты) (16 сентября 2005)

Обзор рынка лизинговых операций (16 сентября 2005)

Секьюритизация лизинговых активов. Международная практика. Перспективы для России. (16 сентября 2005)

Секьюритизация лизинговых активов. Международная практика. Перспективы для России. (16 сентября 2005)