Часть III. И звезда с звездою говорит

Игорь Аверчев

Автор:
Опубликовано: 16 сентября 2005

Английский – язык современного бизнеса.

Так как же выглядит конечная цель нашей работы? Что мы скажем брокеру-маклеру на Уолл Стрит (Wall Street)? И чем иностранных инвесторов не устраивает наша отчётность, весьма любимая нашими же налоговиками и статистиками?

Я уже говорил, что западная отчётность гораздо более информативна, чем наша. В этом можно убедиться, посмотрев любой trial-balance («пробный баланс» или «оборотка») любой западной компьютерной системы. Возьмите «Simple Business Accounting», «Account Pro» или «PeopleSoft Financials ». Проинсталируйте. Откройте модуль «General Ledger» («Главная книга»). Убедитесь в справедливости моих слов.

(На вопрос где взять эти программы ответ прост – на «Горбушке». Там их полным-полно).

Мне, например, очень симпатична автралийская программа «M.Y.O.B. First accounts». Ниже приведён коротенький тестовый отчёт некоей торговой фирмы, специализирующейся на продаже минеральной воды, взятый из этой программы.

Balance sheet Баланс
1-0000 Assets 231 329,57$ Активы
1-1000 Current Assets 192 829,57$ Текущие(оборотные) активы
1-1100 General Cheque Account 43 457,17$ Чеки
1-1200 Petty Cash 100,00$ Касса
1-1300 Trade Debtors 139 867,74$ Дебиторы
1-1400 Inventory 46 058,19$ Инвентарь
1-1999 Electronic Payments Clearing -36 653,53$ Электронные платежи
1-2000 Non-Current Assets 38 500,00$ Внеоборотные активы
1-2100 Furniture & Fittings 16 000,00$ Мебель и оборудование
1-2110 F & F – at cost 24 000,00$ Первоначальная стоимость
1-2120 F & F – Acc. Depn. -8 000,00$ Начисленный износ
1-2200 Plant & Equipment 8 500,00$ Производственное оборудование
1-2210 P & E – at cost 12 500,00$ Первоначальная стоимость
1-2220 P & E – Acc. Depn -4 000,00$ Начисленный износ
1-2300 Motor Vehicles 14 000,00$ Транспорт
1-2310 M. V. – at cost 22 000,00$ Первоначальная стоимость
1-2320 M. V. – Acc. Depn. -8 000,00$ Начисленный износ
1-3000 Deposits with Vendors 0,00$ Депозиты
2-0000 Liabilities 46 923,24$ Обязательства
2-1000 Current Liabilities 34 923,24$ Текущие обязательства
2-1100 Trade Creditors 12 674,67$ Кредиторы
2-1300 Sales Tax Payable 15 520,45$ Налоги по зарплате
2-1400 Payroll Liabilities 6 381,12$ Задолженность по зарплате
2-1410 PAYE Payable 4 861,00$ Зарплата
2-1420 Workers Compensation Payable 0,00$ Компенсации
2-1430 Superannuation Payable 1 520,12$ Пенсии
2-1440 Deductions Payable 0,00$ Удержания
2-1450 Union Fees Payable 0,00$ Профсоюз
2-1500 Deposits Received 0,00$ Депозиты полученные
2-1600 Credit Cards 347,00$ Кредитные карты
2-1610 Visa Card 347,00$ Виза
2-1620 American Express 0,00$ Америкэн Экспресс
2-2000 Non-Current Liabilities 12 000,00$ Долгосрочные обязательства
2-2100 Loan Director 12 000,00$ Ссуда
3-0000 Equity 184 406,33$ Собственные вложения
3-1000 Issued Capital 2 000,00$ Уставный капитал
3-8000 Retained Earnings 164 260,01$ Нераспределённая прибыль прошлых лет
3-9000 Current Earnings 18 146,32$ Нераспределённая прибыль отчётного года
3-9999 Historical Balancing Account 0,00$ Контрольный счёт
Income statement (profit & loss) Отчёт о прибылях и убытках
4-0000 Income 137 992,00$ Доходы
4-1000 Sales Income 103 673,00$ Доход от продаж
4-1100 Sales – Spring Water 35 324,00$ Продажи – Родниковая вода
4-1200 Sales – Carbonated Water 12 195,00$ Продажи – Минеральная вода
4-1300 Sales – Water Cooler 26 221,00$ Продажи – Кулеры для воды
4-1400 Sales – Crock 3 688,00$ Продажи – Кувшины
4-1500 Sales – Stands 480,00$ Продажи – Подставки
4-1600 Sales – Other Equip 25 765,00$ Продажи – Прочее оборудование
4-2000 Service Income 34 269,00$ Доход от обслуживания
4-2100 Service – Coolers 8 110,00$ Обслуживание кулеров
4-2200 Service – Other Income 26 159,00$ Прочий сервис
4-3000 Freight Income 50,00$ Доход от доставки
4-4000 Discounts Given – Contr 0,00$ Возвращённые от покупателей скидки
5-0000 Cost Of Sales 70 549,56$ Себестоимость продукции
5-1000 COS – Water 23 138,78$ Вода
5-2000 COS – Equipment 47 410,78$ Оборудование
5-2100 Discounts Given 0,00$ Скидки, полученные от поставщиков
6-0000 Expenses 49 381,12$ Расходы
6-1000 Advertising 1 413,00$ Реклама
6-2000 Bank Charges 45,00$ Банковские услуги
6-2100 Discounts Taken 0,00$ Скидки выплаченные
6-2200 Freight Paid 0,00$ Оплата доставки
6-3000 Depreciation 521,00$ Амортизация
6-4000 Electricity 490,00$ Электричество
6-5000 Insurance 800,00$ Страховка
6-5500 Staff Refreshments 100,00$ Персонал
6-6000 Motor Vehicle 37,00$ Транспорт
6-6500 Office Rental 1 000,45$ Аренда офиса
6-6550 Other Office Costs 1 000,00$ Прочие офисные расходы
6-7000 Postage & Stationery 615,68$ Почтовые расходы и канцтовары
6-8000 Payroll Expenses 43 358,99$ Расходы по зарплате
6-8100 Salaries/Wages 40 583,00$ Зарплата+Налоги
6-8200 Superannuation 2 775,99$ Пенсии
6-8300 Workers Compensation 0,00$ Компенсации рабочим
6-8400 Penalties 0,00$ Штрафы
6-8500 Other Employer Expenses 0,00$ Прочие расходы по персоналу
6-8900 Sub-Contractors 0,00$ Субподрядчики (внештатники)
6-9000 Telephone 0,00$ Телефон
8-0000 Other Income 135,00$ Прочие прибыли
8-1000 Other Interest 135,00$ Прочие прибыли
9-0000 Other Expenses 0,00$ Прочие убытки
9-1000 Other Expenses 0,00$ Прочие расходы

Изучая эти отчёты, можно сделать следующие выводы:

  1. Построение «западной» отчётности идёт в полном соответствии с динамическим уравнением баланса. Первая цифра номера счёта определяет принадлежность того или иного счёта к соответствующей составляющей: 1 – Активы, 2 – Обязательства, 3 – Собственные источники, 4 – Доходы, 5,6 – Расходы, 8,9 – Прочие прибыли и убытки. Поэтому, собственно сам «План счетов» как-бы сам «строит» эти отчёты.
  2. «Западные» отчёты подробны и хорошо структурированы.
  3. В «западной» традиции нет жестких указаний национального МинФина на структуру отчётов. По сути, само предприятие решает вопрос о том, как будут выглядеть именно его «balance sheet» и «income statement». Главное, чтобы эти отчёты были хорошо читабельны и понятны абсолютно любому пайщику, акционеру, партнёру или банкиру.
  4. Американская традиция – располагать активы баланса в порядке убывания ликвидности. Наоборот, европейские устои – от «основных средств» к «кассе».

Девять лет назад компаниями «СIBS» (ныне «Robertson & Blums Corp.») и «Arthur Andersen» в рамках проекта по локализации программного комплекса «Champion» была сделана попытка «увязать» наш план счетов с западным, сделав при этом перевод «плана счетов» на английский.

Ниже приведены фрагменты содержимого файла imast4.dbf инсталляционного пакета «Champion», являющегося результатом этой работы.

Номер счёта Наименование Description Number
1010 Основные средства (01) Fixed Assets При настройке
1101 Сырьё и материалы(10/1) Raw & Materials При настройке
2681 Подоходный налог (68/1) Income Tax При настройке

Т.е. перед каждым нашим номером счёта предлагалось поставить номер того раздела динамического уравнения баланса, к которому этот счёт будет относиться. При этом некоторые российские счета оказывались в двух разделах. Например, 1200 – это счёт 20 «Незавершённое производство» в активе баланса, а счёт 5200 – это счёт 20 «Прямые расходы на производство» в «Отчёте о прибылях и убытках».

Их конкуренты из «Scala» предложили иной путь взаимоувязки. Скажем, если по российскому плану счетов «касса» имеет номер 50, а его «западный» аналог «petty cash» имеет номер «01», то в российских книгах появляется субсчёт «5001 – Касса», а в консолидированной («западной») базе – субсчёт «0150 – Petty Cash». И так абсолютно для всех счетов. (Если Вам не хватает четырёх цифр под номер, Вы с лёгкостью сможете построить хоть десятизначную таблицу взаимоувязки, используя субсчета. Например, у Вас несколько «51-х» банковских счетов. Даём сначала им «русские» номера 5101, 5102, 5103 и т.д. Их «западные» аналоги получают номера 1101, 1102, 1103 и т.д. В результате же их окончательной взаимоувязки мы имеем: 510111 = 110151, 510211 = 110251, 510311 = 110351. И т.д.)

Помимо чисто арифметических проблем взаимоувязки, встают и проблемы учётного, экономического порядка. Например, какой аналог в нашем плане счетов имеет «Electronic Payments Clearing» – «Зачёт электронных платежей»?

Как Вы будете «увязывать» российские и западные счета – дело Вашей компетенции и компетентности. Однако для построения «RAS <-> GAAP» – отчётов фирмы по продаже воды, приведённых в начале статьи, мы в любом случае должны иметь примерно следующую excel-таблицу.

Счёт Наименование Рубли Тип Курс Acnt. Description Amount
55 Чеки 1086429,25 Curr. 25,00 1-1100 Cheques 43 457,17$
50 Касса 2500,00 Curr. 25,00 1-1200 Cash 100,00$
62 Дебиторы 3496693,50 Curr. 25,00 1-1300 Debtors 139 867,74$
10 Запасы 460581,90 Hist. 10,00 1-1400 Inventory 46 058,19$
56 Эл.платежи -916338,25 Curr. 25,00 1-1999 El/payments -36 653,53$
01/1 Мебель 168000,00 Hist. 7,00 1-2110 Furniture 24 000,00$
02/1 Износ мебели -56000,00 Hist. 7,00 1-2120 Fur. Depr. -8 000,00$
01/2 Оборудование 100000,00 Hist. 8,00 1-2210 Equipm. 12 500,00$
02/2 Износ оборуд. -32000,00 Hist. 8,00 1-2220 Eq. Depr. -4 000,00$
01/3 Транспорт 132000,00 Hist. 6,00 1-2310 Vehicles 22 000,00$
02/3 Износ трансп. -48000,00 Hist. 6,00 1-2320 Vech.depr. -8 000,00$
60 Поставщики -316866,75 Curr. 25,00 1-2110 Creditors -12 674,67$
68 Налоги -388011,25 Curr. 25,00 2-1300 Taxes -15 520,45$
70 Зарплата -121525,00 Curr. 25,00 2-1410 Salary -4 861,00$
88/10 Пенсии -38003,00 Curr. 25,00 2-1430 Superann. -1 520,12$
94 Кредит.карты -8675,00 Curr. 25,00 2-6100 VISA -347,00$
92 Ссуда -300000,00 Curr. 25,00 2-2100 Loan -12 000,00$
85 Уст.капитал -12000,00 Hist. 6,00 2-6100 Capital -2 000,00$
88/1 Нераспр.приб.прошлых лет -2934968,60 Spec. 17,87 3-1000 Retained Earnings -164 260,01$
88/2 Нераспр.приб.текущая -273816,80 Spec. 23,45 3-1000 СurrentEarnings -18 146,32$
999999 Баланс 0,00  
 
3-9999 Balancing 0,00$
46/1 Реализация-родн.вода -529860,00 Aver. 15,00 4-1100 Sales-Spring water -35 324,00$
46/2 Реализация-минер.вода -182925,00 Aver. 15,00 4-1200 Sales-Carb. water -12 195,00$
46/3 Реализация-кулеры -393315,00 Aver. 15,00 4-1300 Sales-Coolers -26 221,00$
46/4 Реализация-кувшины -55320,00 Aver. 15,00 4-1400 Sales-Crock -3 688,00$
46/5 Реализация-Стенды -7200,00 Aver. 15,00 4-1500 Sales-Stands -480,00$
46/6 Реализация-пр. оборудов. -386475,00 Aver. 15,00 4-1600 Sales-other equip. -25 765,00$
46/7 Сервис-Кулеры -121650,00 Aver. 15,00 4-2100 Service-Coolers -8 110,00$
46/8 Сервис-Прочее -392385,00 Aver. 15,00 4-2200 Service-Other -26 159,00$
46/11 Себестоим. – вода 347081,70 Aver. 15,00 5-1000 COS-Water 23 138,78$
46/12 Себестоим. – оборудов. 711161,70 Aver. 15,00 5-2000 COS-Equip. 47 410,78$
44/1 Издержки – реклама. 21195,00 Aver. 15,00 6-1000 Advertising 1 413,00$
44/2 Издержки – услуги банка. 675,00 Aver. 15,00 6-2000 Bank charges 45,00$
44/3 Издержки – амортизац. 4168,00 Hist. 8,00 6-3000 Depreciat. 521,00$
44/4 Издержки – электричест. 7350,00 Aver. 15,00 6-4000 Electricity 490,00$
44/5 Издержки – Страховка. 12000,00 Aver. 15,00 6-5000 Insurance 800,00$
44/6 Издержки – Персонал. 1500,00 Aver. 15,00 6-5500 Staff 100,00$
44/7 Издержки – транспорт. 555,00 Aver. 15,00 6-6000 Vehicle 37,00$
44/8 Издержки – аренда. 15006,75 Aver. 15,00 6-6500 Office rental 1 000,45$
44/9 Издержки – прочее. 15000,00 Aver. 15,00 6-6550 Other office costs 1 000,00$
44/10 Издержки – Канцтовары. 9235,20 Aver. 15,00 6-7000 Postage & Stationary 615,68$
44/11 Издержки – зарплата. 608745,00 Aver. 15,00 6-8100 Salary 40 583,00$
88/11 Издержки – пенсии. 41639,85 Aver. 15,00 6-8200 Superann. 2 775,99$
 
Общая курсовая разница  
 
 
8-1000 General Exchange Difference -135,00$
 
Текущая нераспред. прибыль. -273816,80  
 
 
 
-18 146,32$

Примерно так же должны выглядеть и ваши трансформационные таблицы. Ну а уж получить на её базе красивые «balance sheet» и «profit & loss» – дело для секретарши с WinWord«ом и Excel»ом. (N.B. Если у Вас будет удачная кодировка счетов, то отсортировав строки таблицы по «российским» номерам Вы получите российскую оборотку; отсортировав же по «западным» – получите западный «trial balance»).

В завершение хотелось бы сказать несколько слов о разных «прочих» статьях оборотки.

При построении отчётов (особенно в первый раз) возникает острое желание спихнуть на эти самые «76 – Прочие дебиторы и кредиторы», «9-1000 – Other Expenses» и т.д. разный бухгалтерский «мусор». Не делайте этого! Во-первых, бухгалтерские регистры должны быть абсолютно прозрачны и читаемы. Во-вторых, эти статьи предусматривают только разовые, совершенно неординарные операции и сальдо (обороты) по ним должны быть минимальными. В-третьих, каждая из этих статей должна иметь свою аналитику, подтверждённую документально.

При реформации баланса возникает очень большое желание «замусорить» «General Exchange Difference». Не формируйте сальдо по этой статье до тех пор, пока не убедитесь в подлинности и подтверждённости данных по всем остальным статьям. Иначе весь Ваш труд будет напрасным.

Наконец, если Вы используете программные комплексы, особое внимание советую уделять счёту 999999. Если в «Champion» сальдо этого счёта показывало ТЕКУЩУЮ НЕРАСПРЕДЕЛЁННУЮ ПРИБЫЛЬ (после каждой операции, не дожидаясь реформации баланса – просто исходя из динамического уравнения), то в «Scala» на этом счёте формируется СИСТЕМНАЯ ОШИБКА. Особенно весело смотреть на этот счёт при переносе сальдо на следующий год. В базе ещё нет ни одной операции – а на этом счёте во-ОО-оОо-т така-аа-я ОШИ-ИИИ-бка!

Как говорится, два мира – две идеологии. Одни считают чужую прибыль, другие – собственные системные ошибки…

Мы прошли примерно сорок процентов пути до западных отчётов. Если тема Вас интересует – show must go on!

Буду рад получить от Вас отзывы, замечания и комментарии.

Автор:

Теги: звезда  говорить 

Все статьи цикла « Цикл статей "Курс молодого бойца" о трансформации отчётности из российской системы в GAAP.»

(состоит из 8 статей)

Часть I. Курс молодого бойца (16 сентября 2005)

Часть II. Сквозь тернии – к звёздам (16 сентября 2005)

Часть III. И звезда с звездою говорит (16 сентября 2005)

Часть IV. Работа над ошибками (16 сентября 2005)

Часть V. Трудно в учении – легко в бою (16 сентября 2005)

Часть VI. Свет в конце туннеля (16 сентября 2005)

Часть VII. В трёх шагах от GAAP'a (16 сентября 2005)

Часть VIII. Курс молодого бойца. План, бюджет, прогноз, анализ (16 сентября 2005)