Часть II. Сквозь тернии – к звёздам

Игорь Аверчев

Автор:
Опубликовано: 16 сентября 2005

Не всё то золото, что блестит…

Итак, продолжим. С прошлой нашей встречи у нас остались: выверенная «русская» оборотка, таблица курсов валют и excel-овская таблица пересчёта статей RASЯ/а GAAP/IAS.

Счёт (оборотка) Сумма – руб. Тип пересчёта Курс (rate) Сумма – $.
01 – Осн.ср-ва 9000 Historical 6 1500
02 – Амортизация -20 Historical 6 -3 (!!!)
50 – Касса 500 Current 20 25
85 – Капитал -1000 Historical 5 -200
88 – Прибыль (убыток) прошл. лет -8000 Special — – (!!!) -1290
20 – Осн.призв. (амортиз.) 20 Average 15 1 (!!!)
46 – Реализация -500 Average 15 -33
ИТОГО 0  
 
0
88 – Нераспедел. текущая прибыль (убыток) -480 Special — – (!!!) -32

1. Проанализируем первую строчку.

Конечно, если 9000 руб. это компьютер, купленный при курсе 6 руб./долл. – это вполне нормально. Ну а если это факс за 9000 руб. купленный при курсе 25 руб./долл. (т.е.$360)?

Да ни один здравомыслящий хозяин такую «мелочёвку» к основным средствам не отнесёт !

Конечно, стоимостной порог отнесения к основным средствам должен быть прописан в финансовых инструкциях (аналоге нашей «учётной политики»). Но я не видел ни одной фирмы, где этот порог был меньше $1'000! Короче, наш факс является первым примером того, что далеко не все операции в «русских» книгах однозначно найдут свой эквивалент в «западных». Т.е. если по российскому учёту наш 9000-рублёвый факс это основное средство, то по «западным» $360 – это чистой воды расход по статье «Офисное оборудование» (вроде МБП)! Следовательно, никакой амортизации (02), никаких оборотов по капиталовложениям! Наши издержки по износу основных средств в «западной» колонке равны 0, зато появляется статья «Офисное оборудование и мебель» (Office equipment and furniture). Наша таблица кардинально изменяется.

(Один из возможных вариантов представлен ниже.)

Счёт (оборотка) Сумма – руб. Тип пересчёта Курс (rate) Сумма – $.
 
Баланс  
Balance Sheet  
01 – Осн.ср-ва 9000 Historical —- —-
02 – Амортизация -20 Historical —- —-
50 – Касса 500 Current 20 25
85 – Капитал -1000 Historical 5 -200
88 – Прибыль (убыток) прошл.лет -8000 Special — – (!!!) -152

Отчёт о прибылях и убытках (Profit & Loss/Income Statement)

 
Отчёт о прибылях/убытках  
Profit & Loss(Income Statement)  
46 – Реализация -500 Average 15 -33
20 – Осн.призв. (амортиз.) 20 Average 15 —-
26 – Общехозяйств. расходы  
Average 15 360
ИТОГО 0  
 
0
 
Нераспредел. прибыль.  
Undistributed profit/loss  
88 – Нераспедел. текущая прибыль (убыток). -480 Special — – (!!!) 327

Проверим вышеприведенные выкладки.

9000-20+500-1000-8000=480
500-20=480
480=480
или
$0-$0+$25-$200-$157=-$327
$33-$360=-327
-$327=-$327

Из всего вышеизложенного можно сделать несколько важных выводов.

  1. По основным средствам (как и по другим немонетарным статьям баланса) для российского и западного учёта должна вестись своя, РАЗДЕЛЬНАЯ, аналитика. Т.е. если Вы собираетесь покупать бухгалтерскую программу для учёта по «нашим» и «западным» стандартам, просто поинтересуйтесь механизмом учёта основных средств. В карточке основного средства (скажем, в «Champion») использовались два поля – в национальной и функциональной валюте – для учёта первоначальной стоимости и амортизации. В «Scala» используется раздельный учёт в основной («рублёвой») базе и в связанной с ней консолидированной («валютной»). К сожалению, российские разработки раздельного учёта немонетарных активов мне не встречались.
  2. Далеко не всё, что попадает на «01»-ый счёт «Основные средства» найдёт своё отражение на своём «западном» аналоге «Fixed Assets; Tangible Assets; P.P.E. (Property, Plant and Equipment)». И это никоим образом не связано с «уходом» от налога на имущество! Просто соображения здравого смысла берут верх в западном учёте над чиновничьим менталитетом.
  3. Продолжая тему последнего подпункта не премину упомянуть следующие аспекты учёта основных средств. По GAAP«у переоценка основных средств не допускается. По IAS»у переоценка желательна. Причём делать её надо по правилу LCM («Low Cost or Market» – «Что ниже – цена на дату покупки или текущая рыночная стоимость».) Делается это опять же не для занижения базы по налогу, а для честной и непредвзятой оценки собственных активов! Если Вы полгода назад купили «Pentium-II» за $2«000, а сегодня он стоит $1»000 – произведите переоценку до $1«000. Если пять лет назад Вы купили «нечто» за $1»000, а сегодня это «нечто» стоит $2'000 переоценка не производится.
  4. При разных оценках и правилах «российского» и «западного» учётов Вы можете получить разные оценки прибылей и убытков (посмотрите, мы имеем 480 рублей текущей нераспределённой прибыли по «русским» книгам и $327 убытка по западным!)
  5. Обратите внимание на то, что проводки по учёту факса в «русских» и «западных» книгах будут разными (оставим НДС в покое!!!):

Российский учёт:

Д-т 08 – К-60 – 9'000 руб.
Д-т 01 – К-т 08 – 9'000 руб.
Д-т 20(44) – К-т 02 – по нормам. Ежемесячно.

Западный учёт:

D-t (20/44) «Office equipment & furniture» – C-t (60) «Accounts payable» – $360.

И это ещё один критерий оценки возможностей программы! Если в качестве доказательства полной автоматизации переноса российского учёта в «западный» разработчики показывают Вам только пример пересчитанной по курсу «оборотки» – можете смело сказать им, что они, мягко говоря, слабо знают предметную область. Простым пересчётом курсов здесь не обойтись.

2. Проанализируем вторую строчку нашей первоначальной таблицы.

В первом пункте нашего анализа мы уже видели, что возможны ситуации, когда по «российским» книгам там стоит некая сумма, а по «западным» – нет.

Но предположим, что у нас на 01-м счёте 9«000 рублей по российским книгам – это компьютер за $1»500. Вроде бы база для амортизации есть. Какие проблемы? А такие, что нормы и механизмы начисления этой самой амортизации могут быть разными для «российских» и «западных» книг! К примеру, по российским книгам, в полном соответствии с инструкциями мы начисляем «линейно» 10% в год. А по «западным» используем «метод суммы лет» при предположении 5-летней службы эксплуатации компьютера!

При этом возникают следующие коллизии:

  • Ни о каком «историческом» курсе по счёту «02» речи быть не может. И соотношение между «рублёвыми» и «долларовыми» оценками по этой статье не будет говорить абсолютно ни о чём!
  • Если наши налоговики знают только линейный способ начисления износа, то ПБУ 6/97 по учёту основных средств говорит уже о четырёх моделях начисления амортизации. Ну а всего же насчитывается порядка 12-и механизмов расчёта этих начислений. Поинтересуйтесь при покупке программы – какие механизмы заложены в неё. Это ещё один критерий «продвинутости» программного обеспечения.
  • В нашей таблице мы видели соответствие между начисленным износом по счёту «02» и затратами на износ по счёту «20» в «русской» части таблицы. Вполне логично. Однако в «западных» столбцах таблицы мы видим:

Depreciation – -$3.
Expenses (Depreciation) – 1$.
(N.B. Износ, амортизация… Depreciation, amortization… Вопрос терминологии – тема отдельного разговора.)

Связано это с тем, что оценку по балансу (немонетарной статье) мы сделали по историческому курсу (6 руб./долл.), а по статье затрат и издержек – по среднему курсу за период (15 руб./долл.) Конечно, если у нас будет раздельный учёт основных средств, нам не понадобятся средневзвешенные оценки по этой позиции. Однако проблема оценки и увязки балансовых счетов (учитываемых по историческому или текущему курсу), и счетов прибылей и убытков (учитываемых по средневзвешенному курсу) остаётся.

Решается эта проблема простым добавлением ещё одной строки в «Balance sheet» или «Profit & Loss». Строчка называется «Общая курсовая разница» («General exchange difference»). Причём данные по этой строке будут ТОЛЬКО ПО ЗАПАДНЫМ ДАННЫМ:

Счёт (оборотка) Сумма – руб. Тип пересчёта Курс (rate) Сумма – $.
 
Баланс  
Balance Sheet  
01 – Осн.ср-ва 9000 Historical 6 1500
02 – Амортизация -20 Historical 6 -3
50 – Касса 500 Current 20 25
85 – Капитал -1000 Historical 5 -200
88 – Прибыль (убыток) прошл.лет -8000 Special — – (!!!) -1290
 
Прибыль/Убыток  
Profit & Loss  
46 – Реализация -500 Average 15 -33
20 – Осн.призв. (амортиз.) 20 Historical 6 3
G.E.D.  
 
— – (!!!) -2
ИТОГО 0  
 
0
 
Нераспр.прибыль  
Undistrib.profit  
88 – Нераспедел. текущая прибыль (убыток). -480 Special — – (!!!) -32
  • Посмотрим на счёт 20 «Основное производство». Вообще-то это уникальный счёт. В том смысле, что он отражается и в Балансе (как НЕЗАВЕРШЁННОЕ ПРОИЗВОДСТВО) и «Прибылях и убытках» (как ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ). Поэтому при пересчёте из российского учёта в западный необходимо помнить об этой «двуличности».
  • При анализе статей «Материалы» или «Готовая продукция», «Нематериальные активы» или «Взносы в уставный капитал» возникают те же проблемы, что и с учётом основных средств. Там так же необходимы и рублёвые и валютные оценки. Поэтому и в карточках компьютерных программ там должны быть значения рублёвых и валютных показателей (исторический курс).
  • Учёт «Малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (Low value items) в «западном учёте» не ведётся. Всё, что не «вписывается» в категорию «основные средства», либо учитывается как «Склад/Items(10)» – (МБП на складе), либо списывается как «РасходыExpenses(20,26,44)» – (МБП в эксплуатации). Соответственно нет и никакого 13-го счёта – «Износ МБП" (LVI Depreciation). Соответственно, при учёте этих активов мы также имеем разные проводки в «русских» и «западных» книгах.

(«Ну, блин, и GAAP.ru ! Тут бы с одним балансом справиться, а тут два! Тоже мне, «GAAP.ru» на раз, два, три… Тоже мне, физкультурник нашелся!.. Да мне бы со своими отчётами сладить да в фонды успеть!!!»)

Господа!

Ну что делать, если наш учёт так несовершенен? В конечном итоге, я предлагал ввести «твёрдый рубль» и вести в нём учёт.

Представьте, есть «твёрдый рубль», равный доллару на дату операции. Есть минимальная зарплата – 10 «твёрдых рублей». Есть порог отнесения на основные – 100 минимумов или $1000. Есть самоиндексирующиеся пенсии и зарплаты бюджетников…

Есть «правильные» деньги, «нормальный» учёт…

Три миллиона бухгалтеров освобождены от казуистики «Положения о составе затрат»… (О чём это я???)

Всё по-честному, без всяких «условных» единиц. Тогда, гладишь, и рублёвые поля в карточках учёта не понадобятся… («Ишь, размечтался!»)

А сейчас можно констатировать следующее:

  1. Не все «рублёвые статьи» отражаются в «западных» книгах.
  2. Не все «западные» статьи отражаются в рублёвых книгах.
  3. Не все проводки из российских книг адекватны проводкам в западных.
  4. Не все проводки в западных книгах адекватны проводкам в российских.
  5. Не все проводки из российских книг должны попасть в западные.
  6. Не все проводки из западных книг должны попасть в российские.
  7. Некоторые проводки, не сделанные в российских книгах, должны быть сделаны в западных.

На основании вышеизложенного говорить о возможности полной автоматизации параллельного российского и западного не приходится. Поэтому утверждения каких-бы то ни было разработчиков о том, что «всё это у них уже есть» и «западный» баланс может быть подготовлен в 4-му числу месяца, следующего за отчётным (реклама SUN Accounting) представляются мне вводящими в заблуждение честных юзеров !

Господа-разработчики! К 4-му числу месяца, следующего за отчётным, можно только получить выписки из банка на последнее число месяца. И лишь только после их обработки, только пройдясь по вышеобозначенным пунктам 1-5 можно получить пересчитанную в «западную» российскую отчётность. (Собственно, до самой «западной» отчётности мы ещё не дошли.)

Так что, господа бухгалтеры, без работы не останемся…

Что делать дальше? Есть ли ошибки? Не наврали, не напутали?

Если Вы заинтересованы, то продолжение – следует.

Мы прошли процентов 30 пути. Стоит ли идти вперёд дальше – зависит от вас.

Рад буду получить предложения и замечания.

Автор:

Теги: сквозь  тернии  звёзды 

Все статьи цикла « Цикл статей "Курс молодого бойца" о трансформации отчётности из российской системы в GAAP.»

(состоит из 8 статей)

Часть I. Курс молодого бойца (16 сентября 2005)

Часть II. Сквозь тернии – к звёздам (16 сентября 2005)

Часть III. И звезда с звездою говорит (16 сентября 2005)

Часть IV. Работа над ошибками (16 сентября 2005)

Часть V. Трудно в учении – легко в бою (16 сентября 2005)

Часть VI. Свет в конце туннеля (16 сентября 2005)

Часть VII. В трёх шагах от GAAP'a (16 сентября 2005)

Часть VIII. Курс молодого бойца. План, бюджет, прогноз, анализ (16 сентября 2005)