Часть IV. Работа над ошибками

Покой нам только снится.

Так получили ли мы западные «balance sheet» и «profit & loss», просто «переложив» наши счета на «западные» и сделав соответствующую перегруппировку? Конечно же, нет.

Во-первых, при такой форме реформации баланса возможны просто ошибки, описки, неверные ссылки и связи в excel-овских таблицах. Во-вторых, нам необходимо скорректировать некоторые показатели российской отчётности, сделав их более объективными, достоверными и честными. В-третьих, нам надо ещё раз проверить взаимоувязку показателей российской и западной отчётности. Наконец, нам надо для этих же целей скорректировать и получившиеся «твёрдорублёвые», западные оценки статей.

Просто ошибки.

• Обратите внимание – в нашем «западном» балансе есть статья «4-3000 Freight Income – Доход от доставки – $50». А в нашей реформационной таблице этого счёта нет. Ошибка!
• Есть счёт 8-1000 «Other Interest – Прочие проценты», на котором отражаются проценты банка за хранение в нём денежных средств. А в реформационной таблице там отражена общая курсовая разница. Ошибка !
• Счёт «3-9999 -Historical balancing account», во-первых, переведён как «контрольный счёт», хотя этот счёт предназначен для «Общей курсовой разницы (G.E.D.)». А во-вторых, он имеет нулевое значение. (Конечно, теоретически такое возможно, но на практике – никогда). Зато сальдо по счёту «8-1000 GED» (в реформационной таблице) составляет $135. Т.е. сумма трансформационной переоценки оказалась не на том счёте и не в той сумме. Ошибка !
• С другой стороны, бывают «псевдоошибки». Например, кажется странным и ошибочным отрицательное (кредитовое) сальдо по активному счёту «1-9999 Electronic Payments Clearing – Зачёт электронных платежей». Однако при анализе этого сальдо выясняется его абсолютная достоверность – по системе электронных зачётов и платежей мы имеем кредиторскую задолженность (что-то вроде банковского овердрафта или «пересписания»). Короче, при подготовке реформационной таблицы нужна тщательность, аккуратность и полное владение информацией. Нужен простой контроль за сбалансированностью показателей. Поэтому прошу проверить и пересчитать наш «баланс» и «отчёт о прибылях и убытках» ещё раз – с учётом того, что был доход от доставки товара ($50), были начислены проценты банка по нашему вкладу ($35). А общая курсовая разница должна быть пересчитана и отражена в последней строке баланса по счёту 3-9999 «Исторический балансировочный счёт».

Корректировка российских (рублёвых) показателей. Конечно, упомянуть абсолютно все трансформационные проводки невозможно. Это зависит и от специфики бизнеса, и от состояния учёта, и целой кучи других факторов. Главное – это курс на честный, непредвзятый учёт. Сейчас мы считаем не для налоговиков и статистиков, а для себя! Без оглядки на инструкции МФ и указания ГНС. Корректировки, поправки, эджастменты (adjustments) – это такие же проводки. С дебетами и кредитами. Со счетами и суммами. Только записываются они в так называемой трансформационной таблице, носят корректирующий, уточняющий характер и под каждую из них должно быть обоснование в виде расчёта.

Особенности трансформационной таблицы.

1. Последней строкой таблицы идёт контрольный подсчёт суммы проводки. Поскольку в системе двойной записи сумма дебетов равна сумме кредитов, по этой строке мы всегда должны иметь нулевые остатки.
2. Сумма по дебету записывается со знаком плюс, по кредиту – со знаком минус.
3. Выверенное сальдо по конкретному счёту равно сальдо по главной книге плюс все суммы корректировочных проводок.

Посмотрим содержимое наших проводок. Прошу не забывать, что речь идёт всего лишь об иллюстрации, наглядном примере, а не о реальном балансе.

Проводка № 1. Нашим субподрядчиком реально выполнены работы на сумму 12'500 руб. Актов, счетов-фактур пока нет (находятся на подписи). Поэтому отнести их на затраты по официальному учёту мы не имеем права. Зато для реальной оценки состояния бизнеса нам необходимо признание расхода и мы эти суммы должны учёсть:

Д-т 20 – К-т 60 – 12'500 руб.00 коп.

Проводка № 2. Нами были сделаны крупные затраты рекламного характера. Чтобы не нарушать расчётные нормативы по рекламе, не формировать себестоимость выше нашей реализации, мы на затраты отнесли только нормативно допустимую величину затрат по рекламе (700 руб.); остальную же сумму (90'000 руб.) отнесли на собственные источники финансирования. Теперь мы можем точно оценить наши затраты на рекламу:

Д-т 44/1 – К-т 88 – 90'000 руб.

Проводка № 3. От заказчика в кассу были получены наличные деньги в размере 30«000. Все мы прекрасно знаем о лимитах по наличным расчётам между юридическими лицами и необходимости выписывать ежедневно отдельный приходный кассовый ордер, разбивая реальный приход на несколько частей. Конечно же, по кассе у нас эти 30»000 не показываются. Зато для реального учёта мы эту операцию отражаем:

Д-т 50 – К-т 64 – 30'000 руб.

Проводка № 4. На подарок должностному лицу (или ближайшему детскому дому) потрачено 20'000 руб. Чеки, счета и пр. будут отражены позже (в каком-нибудь авансовом отчёте, с приложением необходимых оправдательных документов). А сейчас отражаем реальную картину наших трат:

Д-т 44/88 – К-т 50 – 20'000 руб.

Проводка № 5. На аванс поставщику материалов было потрачено наличными 7'000 руб. Естественно, сверхлимитные выплаты мы не показываем по кассовой книге (будет сделано позже и по частям). Зато отражаем эту сумму в нашей трансформационной таблице:

Д-т 61 – К-т 50 – 7'000 руб.

И т.д. и т.п.

Как видим, основными целями изменений в рублёвой части таблицы пересчёта является (в основном) коррекция формальных требований различных нормативных актов, привносящих в учёт информационные помехи. По мере методологического сближения российского и западного учёта, выражающегося во внедрении в практику учёта различных «положений по бухгалтерскому учёту» (от ПБУ/1 до ПБУ/10), количество таких корректировок будет, видимо, уменьшаться.

Взаимоувязка российских и западных показателей. Для проверки правильности взаимоувязки рублёвых и «твёрдорублевых» показателей рекомендую воспользоваться нижеследующей таблицей. (Типы счетов: М – счёт первого порядка (суммарный) ; B – балансовый; BR – балансовый, имеющий рублевую аналитику; B$ – балансовый, имеющий валютную аналитику; P – счёт прибылей и убытков). Конечно, эта таблица не догма, и в любой своей части может быть «отредактирована» под конкретные задачи, цели и интересы.