Исходный документ по учету в добывающей промышленности

Информационный бюллетень
Опубликовано: 16 сентября 2005

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности опубликовал исходный документ по составлению финансовой отчетности на предприятиях добывающей (т.е. горной и нефтегазовой) промышленности. Данный документ разрабатывался при содействии подготовительного комитета в составе экспертов по добывающей промышленности.

Цель исходного документа – выявить важнейшие проблемы, возникающие в процессе ведения бухгалтерского учета и раскрытия информации о поиске и добыче полезных ископаемых, и оценить альтернативные варианты их решения. Вниманию заинтересованных сторон предлагается предварительная позиция подготовительного комитета КМСФО по целому ряду спорных вопросов, среди которых можно выделить следующие.

  • в каком объеме должны подлежать капитализации затраты, связанные с поиском, приобретением и разработкой месторождений полезных ископаемых;
  • методы амортизации капитализированных затрат;
  • степень, в которой количество и ценность запасов полезных ископаемых влияют на порядок признания объектов учета, оценку и раскрытие информации;
  • оценка запасов полезных ископаемых.

«В настоящий момент имеются серьезные расхождения в стандартах и практике бухгалтерского учета не только различных стран, но и в рамках отдельно взятых государств, – отметил Генеральный Секретарь КМСФО сэр Брайан Карсберг. – Даже в тех странах, в которых приняты стандарты финансовой отчетности в горной и нефтяной промышленности, допускаются и широко используются альтернативные методы учета».

Хотя многие компании раскрывают информацию о рассчитанном ими количестве запасов и даже их примерной рыночной стоимости, практически все предприятия используют в бухгалтерском учете первоначальную, а не рыночную стоимость. О существенных различиях в практике бухгалтерского учета можно судить хотя бы по двум наиболее распространенным методам – методу учета по себестоимости успешных работ и методу учета по полной себестоимости.

В рамках метода учета по себестоимости успешных работ (используемого большинством крупных нефтяных компаний, рядом небольших нефтяных компаний, а также некоторыми предприятиями горной промышленности) капитализируются только затраты, непосредственно связанные с открытием новых месторождений, а затраты, которые не привели к открытию запасов, списываются на расходы отчетного периода. С другой стороны, в рамках метода учета по полной себестоимости все издержки, связанные с поиском, приобретением и разработкой месторождений в таком крупном центре затрат, как целая страна или континент, капитализируются в составе себестоимости открытых запасов несмотря на то, что отдельные затраты произведены при осуществлении работ, не увенчавшихся успехом. Метод учета по полной себестоимости применяется на многих малых и средних нефтяных компаниях и практически не используется на предприятиях горной промышленности. Многие компании горной промышленности применяют методы учета, занимающие промежуточное положение между методом учета по себестоимости успешных работ и методом учета по полной себестоимости.

Существенно отличаются не только принципы капитализации затрат, но и методы их амортизации, порядок признания обесценения капитализированных затрат и формирования резервов на предстоящие расходы по очистке места проведения работ. Кроме того, специфика бухгалтерского учета в добывающей промышленности проявляется в таких вопросах, как признание доходов, учет запасов и соглашений, в рамках которых две и более компании принимают на себя риски, связанные с разведкой и разработкой запасов полезных ископаемых.

Учитывая повышенный интерес к данному проекту, КМСФО распространил исходный документ среди руководителей финансовых служб более чем 300 компаний добывающей промышленности с тем, чтобы они рассмотрели имеющиеся спорные вопросы и представили свои комментарии. Крайний срок представления комментариев – 30 июня 2001 г.

Объем Исходного документа составляет 400 страниц. КМСФО опубликовал отдельный буклет с кратким описанием вопросов, рассматриваемых в Исходном документе. МЦРСБУ собирается перевести буклет на русский язык. Совместно с ведущей российской аудиторской фирмой «Юникон-МС» МЦРСБУ сформирует группу экспертов для редактирования перевода и представления комментариев по Исходному документу КМСФО. Г-н Александр Веренков из компании «Юникон» отметил, что продолжающиеся дебаты по Закону о разделе продукции отодвинули на задний план целый ряд проблем, связанных с учетом запасов полезных ископаемых и признанием доходов/расходов. В то же время данные аспекты бухгалтерского учета могут существенно повлиять на результаты применения соглашений о разделе продукции. Пришло время активной работы в этом направлении.

Предварительную позицию Подготовительного комитета КМСФО можно сформулировать следующим образом:

  1. Необходимо принять Международный стандарт финансовой отчетности для предприятий добывающей промышленности.
  2. КМСФО должен разработать Международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий единые нормы для предприятий горной и нефтяной отраслей промышленности; при необходимости предусматриваются рекомендации и требования, отражающие специфику учета в той или иной отрасли.
  3. Сфера применения Стандарта ограничивается разведкой, разработкой и добычей полезных ископаемых.
  4. Информация о количестве, ценности запасов полезных ископаемых и изменениях данных параметров является основным показателем, характеризующим результаты деятельности предприятия добывающей промышленности.
  5. При составлении финансовой отчетности предприятия добывающей промышленности должен использоваться показатель «первоначальная (фактическая) стоимость», а не расчетная рыночная стоимость запасов.
  6. Сведения о количестве и ценности запасов, а также об их изменениях должны раскрываться в составе дополнительной информации.
  7. Подготовительный комитет склоняется к принятию метода в рамках концепции учета по себестоимости успешных работ.
  8. Все издержки на поисковые работы и разведку полезных ископаемых, прозведенные до приобретения месторождения, должны списываться на расходы в момент их осуществления.
  9. Все прямые и сопутствующие затраты на приобретение имущества следует первоначально признавать в составе активов.
  10. В период, когда устанавливается факт открытия извлекаемых запасов промышленного значения, все затраты на разведку и оценку запасов, произведенные после приобретения месторождения, следует первоначально признавать в составе активов.
  11. В период, когда устанавливается факт открытия извлекаемых запасов промышленного значения, следует установить предельное значение затрат, которые могут отражаться в составе расходов будущих периодов.
  12. Все затраты на разработку месторождений должны признаваться в составе активов.
  13. Затраты на строительство, относящиеся к тому или иному центру затрат, следует капитализировать в составе затрат данного центра затрат (если срок службы активов совпадает с периодом эксплуатации месторождения, начисление амортизации производится способом списания стоимости пропорционально объему добычи полезных ископаемых. Если экономический срок службы активов меньше периода эксплуатации месторождения, используется линейный способ начисления амортизации). Затраты на строительство, относящиеся к двум и более центрам затрат, следует отражать в соответствии с порядком учета, установленном в МСФО 16 «Основные средства» для прочих объектов основных средств (как правило, начисление амортизация производится с учетом фактора времени).
  14. Затраты на разведку и разработку месторождений, производимые на завершающем этапе добычи полезных ископаемых, следует отражать в том же порядке, что и затраты на разведку и разработку месторождений, осуществляемые на других этапах.
  15. Для отражения затрат по займам следует разрешить использовать два метода, установленные в МСФО 23 «Затраты по займам»: основной порядок учета и допустимый альтернативный порядок учета.
  16. Накладные расходы следует сначала относить к соответствующему этапу хозяйственной деятельности (поисковые работы, приобретение, разведка, оценка, разработка месторождений и строительство), а затем – к конкретному объекту учета (предмету поиска, объекту имущества или территории, представляющей определенный интерес). Капитализация накладных расходов допускается только в тех случаях, когда на соответствующем этапе хозяйственной деятельности капитализируются прямые затраты, относящиеся к предмету поиска, объекту имущества или территории, представляющей определенный интерес.
  17. Подготовительный комитет не приветствует практику восстановления себестоимости (т.е. снятие ранее признанных расходов в том периоде, в котором поступила информация об открытии извлекаемых запасов промышленного значения).
  18. Затраты следует аккумулировать по территориям, представляющим определенный интерес, или менее крупным объектам геологоразведочных работ (например, месторождениям или шахтам).
  19. Амортизация всех капитализированных затрат, произведенных до начала добычи полезных ископаемых, производится способом списания стоимости пропорционально объему добычи полезных ископаемых. Исключение составляют два случая:
  • (a) линейный способ начисления амортизации применяется в отношении капитализированных затрат на строительство объекта, эксплуатируемого в рамках одного центра затрат, если экономический срок службы данного объекта меньше периода эксплуатации месторождения,
  • (b) положения МСФО 16 применяются в отношении капитализированных затрат на строительство объектов, эксплуатируемых в рамках двух и более центров затрат.
  • Изменения в оценках запасов полезных ископаемых следует включать в расчет чистой прибыли или убытка в периоде, когда произошло изменение, а также в будущих периодах в соответствии с требованиями МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
  • При отражении затрат и обязательств по очистке и восстановлению территории компании добывающей промышленности должны руководствоваться положениями МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
  • Если величина резерва входит в стоимость приобретения актива, она признается в составе стоимости актива, подлежащей амортизации.
  • Капитализация затрат, связанных с формированием резерва в ходе добычи полезных ископаемых в период после установки актива, должна производиться в том случае, если данные затраты приводят к приросту будущих экономических выгод.
  • В случае капитализации затрат, связанных с формированием резерва, изменения расчетной величины резерва следует признавать в последущих периодах в качестве корректировки балансовой стоимости актива.
  • Обесценение активов компаний добывающей промышленности отражается в соответствии с положениями МСФО 36 «Обесценение активов».
  • Оценка на предмет обесценения капитализированных затрат, произведенных до начала добычи полезных ископаемых, осуществляется исходя из величины достоверных и вероятных запасов.
  • Проверка на предмет обесценения не проводится в отношении затрат будущих периодов, результат которых неизвестен до начала добычи полезных ископаемых. Подготовительный комитет выступает за установление предельного значения затрат, отражаемых в качестве расходов будущих периодов вплоть до открытия извлекаемых запасов промышленного значения.
  • Общие положения МСФО 18 «Выручка» должны применяться к компаниям добывающей промышленности, при этом следует внести соответствующую поправку в сферу применения данного Стандарта.
  • Выручка, полученная до начала добычи полезных ископаемых, признается в составе выручки или прочих доходов и не относится на уменьшение капитализируемых затрат.
  • Лицензионные сборы (уплачиваемые в денежной или натуральной форме) и налоги на добычу полезных ископаемых должны вычитаться в качестве расходов и не относятся на уменьшение выручки.
  • Материально-производственные запасы полезных ископаемых следует отражать по первоначальной (фактической) стоимости даже при наличии активного спроса на такие полезные ископаемые и котировок рыночных цен.
  • Все члены Подготовительного комитета высказываются за раскрытие информации о количестве запасов полезных ископаемых в пояснениях к отчетности.
  • Отдельно раскрывается информация о достоверных и вероятных запасах полезных ископаемых; в рамках категории «достоверные запасы» раскрывается информация о достоверных разработанных и достоверных неразработанных запасах полезных ископаемых.
  • Исходный документ по учёту в добывающей промышленности можно заказать в КМСФО http://www.iasc.co.uk.