Сравнительный анализ систем бухгалтерского учета в 53 странах

Информационный бюллетень
Опубликовано: 16 сентября 2005

Аудиторские фирмы «Arthur Andersen», «Deloitte Touche Tohmatsu», «Ernst & Young International», «KPMG», «PricewaterhouseCoopers», «BDD» и «Grant Thornton» совместными усилиями подготовили сравнительный анализ правил бухгалтерского учета, действующих в 53 странах (отчет опубликован на английском языке).

В публикации приводятся основные расхождения между национальными правилами бухгалтерского учета в 53 странах Европы, Америки, Азии, Африки и Австралии. Российские правила бухгалтерского учета также рассматриваются в данном отчете. ВНП стран, в которых проводилось исследование, составляет примерно 95% от мирового валового национального продукта.

Национальные правила бухгалтерского учета, действующие по состоянию на декабрь 2000 г., сопоставляются с положениями Международных стандартов финансовой отчетности. В отчете основное внимание уделяется сводной финансовой отчетности компаний с котируемыми ценными бумагами, рассматривается 60 основных требований к порядку ведения учета и раскрытию информации. В результате исследования было установлено, что в отдельных случаях национальные правила не разрешают или не требуют использовать тот или иной порядок учета, предусмотренный в Международных стандартах финансовой отчетности.

Как известно, в последние годы во всем мире наметилась устойчивая тенденция к гармонизации национальных правил бухгалтерского учета. Тем не менее, в исследовании были выявлены существенные различия между правилами отдельных стран. Почти во всех национальных системах допускаются определенные отступления от Международных стандартов финансовой отчетности. Данный отчет наглядно продемонстрировал, что предстоит еще значительная работа, прежде чем можно будет проводить непосредственные сопоставления между финансовыми результатами компаний в различных странах.

Исследование является важнейшим шагом на пути гармонизации национальных правил бухгалтерского учета. На основе данного отчета можно организовать дальнейшую работу по реформированию национальных систем бухгалтерского учета, в том числе в Российской Федерации. Вопросы по настоящей публикации читатели информационного бюллетеня могут направлять следующим экспертам:

Д. Гарднер, «Arthur Andersen», партнер, тел. +7 (095) 755 9700,
М. Хауэлл, «Deloitte Touche Tohmatsu», партнер, тел. +7 (095) 933 7300,
С. Ищук, «Ernst & Young International», партнер, тел. +7 (095) 705 9292,
Р. Маннингз, «KPMG», партнер, тел. +7 (095) 937 4477,
Л. Шнейдман, «PricewaterhouseCoopers», партнер, координатор проекта в России тел. +7 (095) 967 6000.

Извлечение из проекта «GAAP 2000 – Сравнение национальных правил финансовой отчетности 53 стран». Часть 3 «Информация по странам». Российская Федерация

Правила бухгалтерского учета и отчетности для коммерческих организаций, за исключением кредитных, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом и «О бухгалтерском учете», другими законодательно-нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации. Соблюдение этих правил обязательно, однако, согласно Закону «О бухгалтерском учете» допускается отступление от правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации. Кроме того, хотя ряд утвержденных правил формально соответствует Международным стандартам финансовой отчетности, их применение и интерпретация могут отличаться. Данные и другие обстоятельства могут привести к отклонениям от правил бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, и, следовательно, к еще большим отличиям от МСФО, по сравнению с теми, которые рассмотрены ниже.

Требования российского учета могут отличаться от положений МСФО в связи с отсутствием правил по следующим вопросам:  
 – использование для учета объединения компаний метода покупки или метода объединения интересов МСФО 22.8
 – признание резервов при объединении компаний, учтенных по методу покупки МСФО 22.31
 – пересчет данных финансовой отчетности, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, в единицы измерения, действующие на отчетную дату МСФО 29.8
 – пересчет данных финансовой отчетности дочерних компаний, выраженной в валюте страны с гиперинфляционной экономикой МСФО 21.36
 – обесценение активов МСФО 36
 – признание стимулов по договору операционной аренды МСФО 17.25; ПКИ 15
 – учет пенсионных планов с установленными выплатами и некоторых других видов вознаграждений работникам МСФО 19.52
 – учет отложенных налогов МСФО 12
 – учет финансовых инструментов эмитента МСФО 32.18/23
 – учет курсовых разниц, образовавшихся в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты МСФО 21.21; ПКИ 11
 – Понятие и определение денежных эквивалентов и  
Подробные правила составления отчета о движении денежных средств МСФО 7.6-9 МСФО 7
 – консолидация специализированных компаний ПКИ 12
 – признание снижения, за исключением временного, балансовой стоимости долгосрочных финансовых вложений, отличных от вложений в акции, обращающиеся на фондовом рынке МСФО 25.23
Отсутствуют конкретные требования по раскрытию:  
 – изменений в капитале в качестве основной формы финансовой отчетност МСФО 1.7
 – движения денежных средств в качестве основной формы финансовой отчетности МСФО 7
 – себестоимости запасов, рассчитанной способом ФИФО или текущей стоимости, когда себестоимость запасов определяется по методу ЛИФО МСФО 2.36
 – справедливой стоимости финансовых активов и обязательств МСФО 32.77
 – информации о связанных сторонах, за исключением организаций, имеющих определенную организационно-правовую форму (акционерные общества); дочерние компании под общим контролем формально не рассматриваются в качестве связанных сторон; МСФО 24.1-4
 – прекращаемой деятельности; МСФО 35
 – некоторых данных по сегментам (например, сверка информации, раскрытой в разрезе отчетных сегментов с совокупной в финансовой отчетности; существенные неденежные расходы, кроме амортизации, включенные в расходы сегмента и вычитаемые при определении финансового результата – для каждого отчетного сегмента) МСФО 14.61/67
Существуют несоответствия между российскими и международными стандартами, которые для многих компаний в определенных областях привести к различиям в учете. В соответствии с российскими правилами:
 – затраты на исследования могут быть капитализированы МСФО 38.42/51
 – величина деловой репутации рассчитывается с использованием балансовой стоимости приобретенных чистых активов МСФО 22.40
 – метод пропорционального сведения может быть применен при составлении сводной финансовой отчетности по отношению к тем дочерним компаниям, в которых материнской компании принадлежит не более 50% голосов МСФО 27.15
 – переоценка основных средств разрешена, но приводит к результатам, отличным от тех, которые были бы получены при применении МСФО; отсутствует требование проведения переоценки с достаточной регулярностью; МСФО 16.29
 – период амортизации основных средств в ряде случаев устанавливается правительством и превышает срок, в течение которого предполагается использовать объект; МСФО 16.6/41
 – понятие «финансовая аренда» в целом определяется законодательством, капитализация разрешена, но не обязательна; МСФО 17.3/12/28
 – отличается способ признания доходов арендодателями по договору финансовой аренды; МСФО 17.30
 – возможно признание дохода по договору подряда по завершению работ по объекту в целом в случаях, когда результат договора может быть надежно оценен; МСФО 11.22
 – резервы могут признаваться в большем или меньшем количестве случаев, чем в МСФО, отсутствует требование дисконтирования; МСФО 37.14/45
 – приобретенные собственные акции показываются в составе активов; ПКИ 16
 – классификация потоков денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности в отчете о движении денежных средств может отличаться от той, которая делается по МСФО; МСФО 7.6/16/17
 – остатки на начало и конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств включают денежные средства, а не денежные средства и эквиваленты; МСФО 7.45
 – исправление фундаментальных ошибок включается в расчет чистой прибыли или убытка отчетного периода, отдельного раскрытия факта исправления и представления пересчитанной сравнительной информации не требуется; МСФО 8.34/38
 – порядок оценки выручки не различается при обмене товаров, аналогичных по характеру и стоимости, и при обмене товаров на отличающиеся от них товары; специально не оговаривается корректировка на сумму денежных средств или денежных эквивалентов, уплаченных в связи с обменом на отличающиеся товары; МСФО 18.12; МСФО 16.21/22
 – определение результатов чрезвычайных обстоятельств шире, чем в МСФО МСФО 8.6/12
У некоторых компаний следующие вопросы учета могут привести к отличиям от МСФО:  
 – некоторые материнские компании не подготавливают сводную финансовую отчетность МСФО 27.7/11
 – в определении контроля не требуется, чтобы возможность управлять процессом принятия решений компании сопровождалась целью получения выгод от деятельности этой компании; МСФО 27.6
 – для некоторых краткосрочных вложений в ценные бумаги нет требования отражать их в бухгалтерском балансе либо по стоимости наименьшей из двух значений – фактических затрат и рыночной стоимости, либо по рыночной стоимости; МСФО 25.19/23
 – некоторые дочерние компании могут быть исключены из процесса консолидации отчетности в случаях, которые не предусмотрены в МСФО; МСФО 27.13
 – к дочерней компании, являющейся банком, могут не применяться правила консолидации отчетности, если деятельность этой компании отлична от деятельности всей группы; МСФО 27.14
 – некоторые затраты, понесенные при учреждении юридического лица его учредителями, могут быть капитализированы МСФО 38.57
 – возможная чистая цена продаж запасов может определяться без учета возможных затрат на реализацию МСФО 2.6