Методические рекомендации Изучение системы внутреннего контроля клиента

Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС...
Источник: Научно-методическая конференция "Аудит в соответствии с МСА" в рамках проекта ТАСИС "Реформа Российского Аудита"
Опубликовано: 15 сентября 2005

1. Общие положения.

  1. Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая, в том числе, включает надзор и проверку:
  • соблюдения требований законодательства;
  • точности и полноты документации бухгалтерского учета;
  • своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
  • предотвращения ошибок и искажений;
  • исполнения приказов и распоряжений;
  • обеспечения сохранности активов.
  • Система внутреннего контроля включает в себя:
    • систему бухгалтерского учета;
    • контрольную среду;
    • отдельные средства контроля.
  • Система бухгалтерского учета – это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т. е. осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую отчетность.
  • Контрольная среда – понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание и развитие системы внутреннего контроля в организации. Контрольная среда включает в себя:
    • стиль и основные принципы управления организацией;
    • организационную структуру организации;
    • распределение ответственности и полномочий;
    • кадровую политику и практику;
    • порядок подготовки бухгалтерской отчетности;
    • порядок подготовки внутренней отчетности для целей управления;
    • согласование с требованиями, установленными применимым законодательством и внешними регулирующими органами.
  • Средства внутреннего контроля – составные части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею. В Приложении приведены примеры средств внутреннего контроля.
  • Аудитор должен убедиться в том, что средства контроля проверяемой организации достигают следующих целей:
    • хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства;
    • все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах, в том отчетном периоде, когда они имели место, и в соответствии с принятой учетной политикой;
    • доступ к денежным средствам и материальным ценностям возможен только с разрешения соответствующего руководства;
    • отслеживается соответствие между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием активов.
  • Аудитор должен убедиться, что в организации применяются такие процедуры внутреннего контроля как:
    • проверка наличия оправдательных и распорядительных документов для проведения хозяйственных операций;
    • проверка правильности оформления первичных учетных документов и наличия разрешительных записей;
    • арифметическая проверка правильности расчетов;
    • проверка правильности контировки (записи корреспонденции по счетам), по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах;
    • проверка соответствия данных в первичных учетных документах бухгалтерским записям;
    • инвентаризация денежных средств и товарно-материальных ценностей;
    • сверка расчетов;
    • выверка данных синтетического и аналитического учета;
    • проверка соответствия отдельных статей бухгалтерской отчетности записям в Главной книге;
    • проверка соблюдения утвержденного графика документооборота;
    • физическое ограничение несанкционированного доступа лиц к активам, к документации и записям по бухгалтерским счетам;
    • отслеживание изменений показателей финансово-хозяйственной деятельности организации, сравнение плановых (сметных) показателей с фактическими и выяснение причин существенных расхождений (отклонений).
  • Для оценки надежности контрольной среды и отдельных средств контроля используются три градации:
    1. высокая;
    2. средняя;
    3. низкая.
  • Оценка надежности контрольной среды является одним из факторов, которые следует принимать в расчет при определении аудиторского риска. Отдельные аспекты оценки надежности контрольной среды могут оказывать влияние на внутрихозяйственный риск и риск средств контроля, касающиеся конкретных областей аудита, а также на стратегию аудита и на особенности применения аудиторских процедур.
  • В общем случае, оценка аудитором одного или нескольких факторов, влияющих на надежность контрольной среды, как «низкая» приводит к уменьшению возможности опереться на отдельные средства контроля клиента и требует увеличения удельного веса проверок по существу. С другой стороны, «высокая» оценка предоставляет аудитору возможность в большей мере рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно снизить долю проверок по существу.
  • По итогам изучения средств внутреннего контроля определяется вероятность того, что существующие в организации и регулярно применяемые средства внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности и (или) препятствовать возникновению таких нарушений, т.е. определяется риск средств контроля.
  • Риск средств контроля характеризует степень надежности системы внутреннего контроля.
  • Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:
    1. высокой степени надежности соответствует низкий риск;
    2. средней степени надежности соответствует средний риск;
    3. низкой степени надежности соответствует высокий риск.

    2. Организация работы аудитора.

    1. Изучение и оценка системы внутреннего контроля, контрольной среды и отдельных средств контроля проводится в четыре этапа:
      1. общее знакомство с системой внутреннего контроля и ее оценка;
      2. первичная оценка надежности контрольной среды;
      3. первичная оценка надежности средств внутреннего контроля;
      4. подтверждение оценки надежности средств внутреннего контроля.
    2. Общее знакомство с системой внутреннего контроля охватывает понимание аудитором состояния бухгалтерского учета и контрольной среды проверяемой организации. Результаты общего знакомства с системой внутреннего контроля отражаются в Бланке III-A «Данные по планированию аудита».
    3. Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля принимается решение о возможности попытки опереться в работе на систему внутреннего контроля проверяемой организации, осуществляется первичная оценка надежности контрольной среды и первичная оценка надежности средств внутреннего контроля.
    4. Процедура первичной оценки надежности контрольной среды документируется в Бланке III-H «Оценка степени надежности контрольной среды».
    5. Оценка дается по каждому из факторов, составляющих отдельное направление контрольной среды. Если аудитор не может однозначно оценить влияние какого-либо фактора допустимо выбрать две смежные оценки, например: «среднее» и «низкое». При этом общая оценка надежности контрольной среды по отдельному направлению и итоговая оценка надежности контрольной среды должны быть однозначными.
    6. Итоговая оценка надежности контрольной среды отражается в Бланке III-A «Данные по планированию аудита».
    7. Первичная оценка надежности средств внутреннего контроля дается на основании данных Бланка III-G «Описание и оценка средств внутреннего контроля».
    8. В Бланке III-G описываются только те средства внутреннего контроля, на которые аудитор планирует опереться и, соответственно, проводить аудиторские процедуры по существу менее детально и (или) более выборочно.
    9. В Бланке III-G под присвоенными номерами приводятся утверждения (предпосылки), относящиеся к разделу/статье бухгалтерской отчетности.
    10. Утверждение (предпосылка) по бухгалтерской отчетности – это констатация факта, который должен быть либо подтвержден, либо опровергнут.
    11. Утверждения (предпосылки) охватывают следующие категории аудиторских доказательств:
    • существование;
    • возникновение;
    • полнота;
    • права и обязательства;
    • стоимостная оценка;
    • измерение;
    • представление и раскрытие.
  • Под утверждениями (предпосылками) понимаются требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, соблюдение которых должен контролировать аудитор в ходе сбора аудиторских доказательств.
  • Утверждение «существование» относится к подтверждению того, что активы и пассивы реально существуют в организации на дату составления бухгалтерской отчетности. Эта категория относится к объектам, отражаемым в бухгалтерском учете в виде сальдо.
  • Утверждение «возникновение» относится к подтверждению того, что события (операции) отраженные в бухгалтерском учете в виде оборотов действительно имели место в течение отчетного периода.
  • Утверждение «полнота» связано с подтверждением того, что у организации отсутствуют активы, пассивы, операции, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете, но не были в нем отражены.
  • Утверждение «права и обязательства» относится к подтверждению прав собственности и других вещных прав организации на имущество и подтверждению обязательственных прав в отношении организации.
  • Утверждение «стоимостная оценка» относится к подтверждению того, что активы и пассивы организации оцениваются в соответствии с положениями нормативных актов по регулированию бухгалтерского учета и учетной политики.
  • Утверждение «измерение» относится к подтверждению того, что операции отражены в правильной сумме и в надлежащем периоде времени.
  • Утверждение «оформление и раскрытие» относится к подтверждению того, что все объекты и явления были описаны, классифицированы и отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
  • В графе «Описание средств внутреннего контроля» дается описание средств осуществления внутреннего контроля (ключевых контрольных процедур) в отношении каждого из утверждений:
    • каким образом и кем инициируется операция;
    • какие первичные учетные документы, бухгалтерские счета и учетные записи, задействованы при данной операции;
    • каким образом осуществляется обмен информацией об операциях (включая информацию, генерированную компьютером), между учетными регистрами и бухгалтерской отчетностью.
  • Описание средств внутреннего контроля, как правило, должно присутствовать в Бланке III-E «Описание системы бухгалтерского учета».
  • Если по итогам первичной оценки надежности средств внутреннего контроля будет принято решение о доверии отдельным средствам внутреннего контроля, т.е. оценка их надежности будет отличиться от «низкая», то при проведении аудита статей и показателей бухгалтерской отчетности проводятся специальные аудиторские процедуры подтверждения достоверности оценки, называемые тестированием средств контроля.
  • 3. Особенности изучения и описания системы внутреннего контроля в субъектах малого бизнеса.

    1. При описании системы внутреннего контроля в организации, относящейся, по мнению аудитора, к субъектам малого бизнеса необходимо учитывать специфические особенности таких субъектов.
    2. Общим допущением является то, что доверие аудитора к эффективности системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных организаций.
    3. Документирование изучения и оценки системы внутреннего контроля для субъектов малого бизнеса может проводиться в упрощенном виде по сравнению с документированием средних и крупных организаций.
    4. Для этих субъектов возможно:
    • ограничиться только описанием результатов общего знакомства с системой внутреннего контроля в Бланке III-A;
    • описать результаты общего знакомства с системой внутреннего контроля в Бланке III-A и дать оценку надежности контрольной среды в Бланке III-H.
  • Если аудитор принимает решение о возможности при проверке статей (разделов) бухгалтерской отчетности опереться на отдельные средства контроля клиента, то необходимо заполнить Бланк III-G.
  • Аргументация выбора решения об изучении системы внутреннего контроля в упрощенном виде должна быть приведена в Бланке III-A.
  • Все необходимые Бланки можно скачать Здесь

    Приложение.

    Примеры средств внутреннего контроля.

    1. Разрешительные подписи руководителя и (или) главного бухгалтера на документах.
    2. Подпись главного (старшего) бухгалтера на проверенном им журнале-ордере.
    3. Подготовка счетов-фактур (накладных и др.) в нескольких экземплярах под копирку.
    4. Сплошная нумерация создаваемых документов.
    5. Регистрация документов в специальных журналах.
    6. Подшивка копий документов в специальные папки.
    7. Надлежаще организованный документооборот.
    8. Встречные взаимопроверки бухгалтерских записей.
    9. Сверки расчетов.
    10. Инвентаризация.
    11. Внутренняя ревизия.
    12. Периодический анализ состояния активов и расчетов.
     

    Все статьи цикла «"Научно-методическая конференция "Аудит в соответствии с МСА" в рамках проекта ТАСИС"»

    (состоит из 8 статей)

    Методические рекомендации Изучение системы внутреннего контроля клиента (15 сентября 2005)

    Методические рекомендации Изучение системы бухгалтерского учета клиента (15 сентября 2005)

    Методические рекомендации Получение информации о деятельности клиента (15 сентября 2005)

    Методические рекомендации Документирование (15 сентября 2005)

    Методические рекомендации Определение уровня существенности (15 сентября 2005)

    Методические рекомендации Планирование (15 сентября 2005)

    Методические рекомендации Аудиторская выборка (15 сентября 2005)

    Новые Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. (15 сентября 2005)