Обязательная дополнительная информация к SFAS69

Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет

Автор:
Источник: книга "Управление финансами в международной нефтяной компании" Москва - 2003 г, Олимп-Бизнес
Опубликовано: 16 сентября 2005

Обязательная дополнительная информация

В соответствии с требованиями SFAS № 69 открытые акционерные общества с высокими показателями извлечения нефти и газа в годовых финансовых отчетах должны предоставлять дополнительную информацию по следующим ниже пунктам.
Ретроспективные отчеты:

  1. Объем доказанных природных запасов.
  2. Капитализированные затраты на добычу нефти и газа.
  3. Издержки приобретения собственности, поисково-разведочных работ и освоения месторождения.
  4. Результативность извлечения нефти и газа.

Отчеты о приведенной стоимости:

  1. Стандартный показатель дисконтированного будущего чис того денежного потока, связанного с доказанными запасами нефти и газа.
  2. Изменения стандартного показателя дисконтированного при веденного чистого денежного потока, связанного с доказан ными запасами нефти и газа.

Все шесть статей предоставляются в виде единого дополнительного отчета. Кроме того, пункты 1, 2, 3 и 5 должны быть составлены по каждому географическому региону. Пункты 1-4 (ретроспективные отчеты) относительно просты и развернутых пояснений, как нам кажется, не требуют – примеров будет вполне достаточно.
Статьи отчетов 1 и 3 одинаковы для методов бухгалтерского учета FC и SE, тогда как пункты 2 и 4 оформляются по-разному. Положения 5 и 6, касающиеся оценок будущих денежных потоков, гораздо сложнее и потребуют значительно больше расчетов, чем ретроспективная информация (см. табл. 10.1).

Таблица 10.1. Сравнение методов оценки

Метод учета затрат по
открытым запасам; GAAP
Дополнительная информация по системе
учета признанных запасов
Метод учета полных издержек;
GAAP
Капитализируются только
затраты на успешную
геологическую разведку,
бурение и освоение
месторождения
  • Количественная информация об объеме
    доказанных запасов
  • Капитализированные затраты на добычу нефти и газа
  • Издержки приобретения собствен – ности, поисково-разведочных работ и освоения месторождения
  • Производственные показатели добычи нефти и газа
  • Стандартный показатель дисконтиро – ванного будущего чистого денежного потока, связанного с доказанными запасами нефти и газа
  • Изменения стандартного показателя дисконтированного будущего чистого денежного потока
  • Капитализируются затраты на успешные поисково-разведочные работы, бурение и освоение месторождения
  • Затраты на сухие скважины

Объем доказанных запасов (документ № 1)
В настоящем документе приводят следующие статьи:

  1. Калькуляция чистого объема доказанных запасов нефти и газа, приходящихся на долю предприятия.
  2. Классификация ресурсов по признаку разработанности.
  3. Годовые изменения объема чистых доказанных запасов нефти и газа, приходящихся на долю предприятия.

В отчете об объеме доказанных запасов должны фигурировать показатели активного и пассивного долевого участия владельцев. В документе приводят лишь количественные показатели ресурсов добываемого сырья, не касаясь издержек, их капитализации или списания. Следовательно, содержание отчета неизменно вне зависимости от использованного метода бухгалтерского учета (SE или FC) (см. табл. 10.2).

Таблица 10.2. Дополнительный отчет № 1 для нефтяной или газовой компании

Запасы нефти и газа на 1995 год
Газ (млн куб. футов)
Сырая нефть и природный
сжиженный газ (млн баррелей)
По всем странам
Сырая нефть Природный
сжиженный газ
Газ
Доказанные запасы
31 декабря 1994 г.
1696 509 18521
Уточнение предварительных оценок 25 12 (86)
Уточнение к заявленному объему нефти 105 4 291
Расширение добычи, новые открытия
и другие источники
146 13 803
Приобретение запасов на месте1 69 4 341
Продажа запасов на месте (35) (4) (180)
Добыча (192) 302 (1537)
31 декабря 1995 г. 1814 508 19153
Доказанные освоенные запасы
31 декабря 1994 г.
1455 459 15538
31 декабря 1995 г. 1458 160 15441
Примечание.В реальном документе содержатся сведения за 1993 и 1994 годы. Каждый временной отрезок дополнительно классифицирован по географическому региону: США, Канада, Европа, прочие регионы.
1 В 1995 году в приобретенные на месте запасы включено 56 млн баррелей в соответствии с долей участия в Азербайджане.
2 За исключением доли неарендованной добычи в 1995 году природного сжиженного газа объемом около 15 млн баррелей за счет владения газоперерабатывающим заводом.

Доказанные запасы нефти и газа. Это количественно оцененные объемы сырой нефти, природного газа и природного сжиженного газа, которые согласно геологическим и техническим данным с достаточной вероятностью могут быть извлечены в будущем из известных месторождений. Оценка производится для реально существующих экономических и операционных условий, то есть при ценах и затратах на день исследования. При расчетах учитывают лишь предусмотренные договорными условиями изменения цен без учета их будущего роста.
Долевое участие в доходе от реализации добытого сырья на основе права собственности на недра. Включает, во-первых, неограниченное право частной земельной собственности, аренду, концессию или иной вид права на добытые нефть или газ на условиях соблюдения перечисленных интересов; во-вторых, роялти, долевые платежи частью добытых нефти или газа и прочие пассивные виды долевого участия в собственности, операции с которой производит иная сторона, и, в-третьих, соглашения с правительствами принимающих стран или другими государственными органами, в рамках которых реализуется право владения природными ресурсами.
Годовые изменения чистых объемов принадлежащих предприятию запасов нефти и газа возникают по следующим причинам.

  • Уточнения предварительных оценок. Такие корректировки на основе новой информации могут привести как к увеличе нию, так и к снижению объема доказанных запасов. Дополни тельные данные о месторождении, не считая увеличения его доказанной площади, получают, как правило, при бурении, свя занном с освоением ресурсов, ретроспективном анализе добы чи или в результате изменений экономического фактора.
  • Увеличение добычи. Если в результате применения новой технологии добычи ископаемых изменения объема доказанных запасов значительны, их следует отражать в документации отдельно. Когда такие изменения невелики, можно включить их как уточнение предварительных оценок.
  • Расширение добычи и новые открытия. Прирост доказанных запасов за счет, во-первых, расширения доказанного участка ранее открытого (старого) резервуара благодаря дополнитель ному бурению после открытия и, во-вторых, в результате от крытия на старых участках новых месторождений с доказан ными запасами или новых резервуаров.
  • Фактическая добыча в течение отчетного периода.
  • Реализация ископаемых на месте, то есть продажа права соб ственности на доказанные минеральные ресурсы другим добы вающим компаниям.

Капитализация издержек добычи нефти и газа (документ № 2)

В отчете приводится суммарный объем капитализированных издержек, понесенных предприятием при добыче нефти и газа, суммарная амортизация с учетом всех ее видов и скидки при определении стоимости. Затраты учитываются по географическим регионам. Если капитализированные затраты на недоказанные запасы значительны, то их учитывают. Капитализированные издержки содержания подсобного оборудования и сооружений можно записывать отдельной строкой или относить их к капитализированным затратам на доказанные и недоказанные запасы. Инвестиции учитывают методом капиталовложений и записывают в отчете отдельной строкой (см. табл. 10.3).

Таблица 10.3. Типичная форма отчета о понесенных издержках

Понесенные и капитализированные издержки (млн дол.)
Издержки США Канада Европа Прочие
страны
Всего
1955 г.
Приобретенные запасы
доказанные
176 6 - - 182
недоказанные 74 33 - 28 135
Поисково-разведочные работы 262 124 179 409 974
Освоение месторождения 769 288 344 306 1707
Итого: 1291 451 523 743 2998
1954 г.
Приобретенные запасы
доказанные
52 11 9 1 73
недоказанные 50 51 3 2 106
Поисково-разведочные работы 245 116 185 291 837
Освоение месторождения 614 246 193 446 1499
Итого: 961 424 390 740 2515
1953 г.
Приобретенные запасы
доказанные
11 11 36 36 81
недоказанные 4 23 54 20 101
Поисково-разведочные работы 133 64 149 229 575
Освоение месторождения 657 234 276 427 1594
Итого: 805 332 515 699 2351

Понесенные издержки (документ № 3)

Издержки приобретения собственности (запасов), поисково-разведочных работ и освоения местрождения вне зависимости от того, будут они капитализированы или списаны, учитывают в момент их осуществления. Понесенные расходы расписывают отдельно по каждому географическому региону, для которого имеется отчет о запасах (см. табл. 10.4).

Таблица 10.4. Отчет № 3 для нефтяной и газовой компаний

Средние цены реализации и производственные издержки
на единицу добычи нефти и газа (млн дол.)
Параметр 1995 1994 1993
Доходы от добычи сырой нефти
и природного сжиженного газа (дол. / баррель)

США
Сырая нефть
16.02 14.82 15.96
Природный сжиженный газ 10.00 9.39 10.79
Канада 15.15 13.38 13.94
Сырая нефть
Природный сжиженный газ
9.71 8.75 9.44
Европа 17.18 15.49 17.69
Прочие страны 16.02 14.23 15.87
Природный газ (дол. /тыс. куб. футов)
США
1.35 1.66 1.88
Канада 0.89 1.39 1.31
Европа 2.49 2.23 0.81
Производственные издержки (дол. / баррель н.э.)1
США
3.54 3.89 4.42
Канада 3.29 3.89 3.27
Европа 5,59 6,62 6,43
Другие страны 3,93 3,84 4,01

Производственные показатели (документ № 4)

В этом отчете приводят данные по географическим регионам о доходах за вычетом производственных издержек (текущие затраты на добычу нефти), затрат на поисково-разведочные работы, всех форм амортизации и издержек определения стоимости резервов. Налог на прибыль исчисляется по установленной на отчетный период ставке. Доходы формируются за счет реализации продукции независимым предприятиям, а также продажи транспортировки подразделениям фирмы.В этом случае налог на прибыль также рассчитывается по государственной процентной ставке, принятой на отчетный период (см. табл. 10.5).

Таблица 10.5. Отчет № 4 для нефтяной и газовой компаний

Производственные показатели добычи нефти и газа (млн дол.) за 1995 год
Параметр США Канада Европа Прочие страны Всего
Доходы от продажи нефти и газа
дочерним предприятиям
2223 331 - 908 3462
независимым предприятиям 512 274 719 717 2222
Иные доходы 165 100 102 92 449
Итого: 2890 705 821 1717 6133
Производственные издержки
Налоги, кроме налога на прибыль
179 13 25 112 329
Иные производственные издержки 744 240 233 369 1586
Затраты на поисково-разведочные работы 152 112 123 223 610
Затраты на все формы амортизации 973 350 197 337 1857
Иные издержки 321 73 85 117 596
Итого: 2369 788 663 1158 4978
Операционная прибыль 521 (83) 158 559 1155
Списываемые издержки налога на прибыль 15 (37) 70 314 362
Итоги деятельности 506 (46) 88 245 793

Стандартный показатель SMOG (документ № 5)
Отчет основан на результатах анализа стандартного дисконтированного денежного потока от доказанных запасов (см. табл. 10.6). Требования SMOG для обеспечения базы стандартизации следующие:

  • цены реализации продукции (нефть, газ, уголь и сера), полу ченные на конец фискального года;
  • цены поддерживаются на одном уровне;
  • издержки неизменны;
  • будущие налоги на прибыль;
  • коэффициент дисконтирования – 10%;
  • стандартный показатель дисконтированного будущего чис того денежного потока, то есть будущий чистый денежный поток с учетом дисконта.

Изменения стандартного показателя и их причины (документ № 6)
Возможны изменения следующих параметров:

  • рост коэффициента дисконтирования;
  • реализация добытых нефти и газа, чистые производственные издержки;
  • затраты на освоение (предварительно рассчитанные на отчет ный период);
  • цены на продукцию и производственные издержки;
  • уточнение предварительных количественных оценок;
  • изменения предварительно рассчитанного будущего налога на прибыль;
  • продажи и покупки нефти и газа на месте;
  • иные.

Таблица 10.6. Отчет №5 для нефтяной и газовой компаний

Стандартный показатель дисконтированного будущего чистого денежного потока связанного с доказанными запасами нефти и газа на 1995 год (млн дол.)
Показатель США Канада Европа Прочие страны Всего
31 декабря 1995 г.

Будущие поступления денежных средств
33326 7534 9671 13359 62890
Будущие издержки на освоение и добычу 15923 3759 4174 5173 29029
Будущие налоги на прибыль 4438 1515 1841 3401 11195
Будущий чистый денежный поток 12865 2260 2658 4785 22666
Годовой дисконт, 10% 7385 653 948 1844 10830
Дисконтированный денежный поток 5588 1607 1708 2941 1836

Прочие отчеты. В приложении к финансовому отчету следует указать используемые методы бухгалтерского учета и списания капитализированных издержек. Помимо требований, предъявляемых к отчетам о запасах и финансовых параметрах деятельности, SEC настаивает на включении в отчетность следующих сведений (см. табл. 10.7):

  • средние цены реализации и удельные производственные из держки;
  • суммарное число пробуренных продуктивных и сухих сква жин по географическим регионам, проведенный объем поис ково-разведочных работ (освоения месторождений);
  • общее число пробуренных скважин и количество продуктив ных нефтяных и газовых скважин;
  • общая площадь месторождений и неосвоенных территорий по крупным географическим регионам;
  • общая площадь месторождения и неосвоенной территории по крупным географическим регионам и минимальные остав шиеся сроки аренды, если они существенны;
  • общее число скважин в работе, затоплений, операций по под держанию давления и так далее;
  • информация о будущих обязательствах по поставке установ ленных контрактами объемов нефти и газа.

Таблица 10.7. Дополнительный отчет № 6 для нефтяной и газовой компаний

Отчет об изменениях стандартного показателя дисконтированного будущего чистого денежного потока за 1993-1995 годы (млн дол.)
Параметр 1995 1994 1993
Баланс на 1 января 10991 10044 12670
Причина изменений:
реализация и транспортировка добытых нефти и газа,
чистые производственные издержки
(3769) (3765) (3965)
чистые изменения цен, затрат на освоение и добычу 407 1059 (3966)
затраты на освоение в текущем году 1707 1499 1594
расширение добычи, новые открытия
и повышение производительности,
снижение соответствующих издержек
1922 1128 758
покупки и продажи запасов на месте 128 (46) (235)
уточнение предыдущих оценок запасов 56 303 488
рост коэффициента дисконтирования 1441 1331 798
изменение чистой суммы налога на прибыль (833) (253) 1861
иные причины (214) (310) (959)
Баланс на 31 декабря 11836 10991 10044

Автор:

 

Все статьи цикла «Финансовая отчетности и взаимоотношения с инвесторами/акционерами»

(состоит из 9 статей)

Теория инвеcтирования (16 сентября 2005)

Теория приведенной стоимости (16 сентября 2005)

Анализ риска (16 сентября 2005)

Теория ожидаемой стоимости (16 сентября 2005)

Анализ дерева решений (16 сентября 2005)

SFAS69. Предыстория (16 сентября 2005)

Обязательная дополнительная информация к SFAS69 (16 сентября 2005)

Применение информации, содержащейся в SFAC 69 (16 сентября 2005)

Взаимоотношения с инвесторами/акционерами (16 сентября 2005)