Планирование перехода к МСФО

Руководство по трансформаци...
Источник: Карана и Агентство США по Международному развитию (АМР США
Опубликовано: 20 сентября 2010

При подготовке настоящего руководства были учтены требования МСФО по состоянию на 31.10.2002 года и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет в России. Следует отметить, что данное руководство содержит методику для трансформации только численных данных, оно не содержит соответствующей информации, раскрытия которой требуют МСФО.

Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации:

  1. Получите информацию об основных видах деятельности и корпоративной структуре компании;
  2. Получите документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, а также методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет хозяйственных операций;
  3. Оцените объем работы и разработайте график осуществления процесса трансформации и согласуйте его с руководством компании;
  4. Получите отчетность организации, составленную в соответствии с действующей российской системой бухгалтерского учета.

Подборка рабочих документов необходимых для проведения трансформации

Для компании, отчетность которой будет перекладываться на МСФО, подготавливается пакет рабочих документов, которые должны содержать всю необходимую информацию для проведения трансформации финансовой отчетности. На основе собранной информации в дальнейшем составляются корректировочные проводки, производится реклассификация счетов. Кроме того, собранные данные послужат основой для примечаний к финансовым отчётам, подготовленным в соответствии с МСФО.

Представленный ниже перечень содержит описание информации, необходимой для выполнения работ по трансформации финансовой отчетности.

  1. Описание/схема структуры компании: филиалы (если есть), подразделения и места их нахождения, описание видов деятельности, информация о лицензиях, которыми владеет компания;
  2. Место нахождения и время образования компании, правовой статус;
  3. Объем уставного капитала компании. Информация об операциях с уставным капиталом компании, включая возможности перепродажи долей другим участникам, обращения задолженностей компании в акции и других аналогичных операциях, а также планах руководства компании, связанных с приобретением и реализацией акций предприятия. Дивидендная политика;
  4. Данные о среднесписочной численности работников за отчетный период с разбивкой по подразделениям и выделением административно-управленческого персонала;
  5. Данные о существенных событиях после отчетной даты;
  6. Данные о наиболее существенных контрактах в отношении будущих периодов, даже не оформленных формально по состоянию на отчетную дату, об обязательствах, принятых на себя компанией и расходах, связанных с такими обязательствами, если уже сейчас известно, что они будут понесены после отчетной даты. Важнейшие контракты с поставщиками и клиентами;
  7. Информация о любом возможном материальном ущербе, связанном с выполнением или невозможностью выполнения обязательств компании, включая обязательства по реализации услуг, продукции;
  8. Данные о значительных задолженностях, а также возможных доходах и расходах, относительно которых в настоящее время имеется информация, которая свидетельствует о том, что по состоянию на отчетную дату существовала задолженность, даже не оформленная документально, не подтвержденная счетами и протоколами. Это же относится к возможным убыткам, связанным с наличием основных средств, оборудования и незаконченных капитальных вложений, производственных запасов, остатков незавершенного производства, готовой продукции, финансовых вложений и других активов, которые непригодны к дальнейшему использованию или использование которых в ближайшем будущем маловероятно, а также с наличием сомнительной дебиторской задолженности;
  9. Данные об имуществе, переданном в залог;
  10. Кредитные договора с банками и иными финансовыми организациями, а также соглашения об их обеспечении.

Необходимая информация для трансформации финансовой отчетности по счетам бухгалтерского учета

При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета (их данные отражаются в бухгалтерском балансе) и временные счета (их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках).

Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса

Счет Наименование счета Требуемая информация Дополнительная информация

01

02

03

Основные средства

Амортизация основных средств

Доходные вложения в материальные ценности

Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчетного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация):
  • по группам основных средств (здания, транспорт, оборудование и т.д.) суммы всех произведенных переоценок;
  • выделите в отдельную группу ОС, которые можно классифицировать как инвестиционная собственность и соответствующие суммы начисленного износа;
  • выделите отдельную группу биологических активов и амортизацию по ним;
  • поступление основных средств (ОС) в отчетном периоде по каждой группе;
  • выбытие ОС в отчетном периоде по каждой группе;
  • начисленная амортизация по группам основных средств.
  1. Основные средства, сданные в операционную аренду, находящиеся в залоге;
  2. По основным средствам, приобретенным или сданным по договору финансовой аренды необходима информация: условия договора, общая сумма обязательств, срок аренды, величина арендных платежей;
  3. Обязательства, связанные с использованием основных средств (договора аренды, залога и т.д.);
  4. Наличие договоров на приобретение основных средств, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем);
  5. Переоценка ОС в отчетном периоде (кто проводил, способ оценки, лицензия, дата переоценки результат переоценки по видам ОС);
  6. Основные средства, имеющие 100% износ по видам;
  7. Временно не используемые основные средства, включая находящиеся на консервации и в мобилизационном резерве;
  8. Движение дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с поступлением и выбытием ОС, виды оплаты, налоги связанных с движением основных средств;
  9. Метод начисления износа по группам основных средств;
  10. Информацию о несвоевременно отраженных в отчетности операций с основными средствами (например, акт ввода в декабре, ставится на учет только в январе);
  11. Износ жилого фонда (забалансовый счет 010).

04

05

Нематериальные активы

Амортизация нематериальных активов

Расшифровка сумм остатка по счету на начало и конец отчетного периода (первоначальная, остаточная стоимость, накопленная амортизация):
  • по видам нематериальных активов (права, организационные расходы, деловая репутация и т.д.) с указанием суммы всех произведенных переоценок,
  • поступление нематериальных активов (НМА) в отчетном периоде по каждому виду,
  • выбытие НМА в отчетном периоде по каждому виду;
  • начисленная амортизация за период по каждому виду.
  1. Объекты нематериальных активов, переданные во временное пользование другим организациям, переданные в залог;
  2. Обязательства, связанные с использованием НМА (договора о предоставлении во временное пользование, залога и т.д.);
  3. Наличие договоров на приобретение НМА, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем);
  4. Движение дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с поступлением и выбытием НМА, виды оплаты, налоги связанных с движением нематериальных активов.

07

08

Оборудование к установке

Вложения во внеоборотные активы

Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам, сведения об объектах капитального строительства, введенных в эксплуатацию.
  1. Для объектов капитального строительства необходимо выяснить следующие сведения: наименование объекта, сметная стоимость, год ввода в эксплуатацию по плану капитального строительства, фактически понесенные затраты, процент готовности объекта;
  2. Остатки по субсчетам: приобретение земельных участков, приобретение объектов природопользования, приобретение отдельных объектов основных средств необходимо разбить на соответствующие группы основных средств;
  3. Остатки по субсчету вложения в нематериальные активы необходимо разбить на соответствующие виды нематериальных активов.

10

11

15

16

Материалы

Животные на выращивании и откорме

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям (по видам материалов в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Метод оценки стоимости материалов. Для каждой группы необходимо указать метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней). Данные о произведенных переоценках материалов и товаров на предприятии.
  1. Материалы, переданные в залог;
  2. О договорах на приобретение материалов, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем);
  3. Информацию об устаревших материалах, неиспользуемых;
  4. Сальдо по счетам 15 и 16 следует распределить по видам материалов;
  5. Информацию о несвоевременно отраженных в отчетностях операциях с материалами (например, материалы поступили на склад в декабре, в отчетности приходуются только в январе);
  6. Данные о материалах, переведенных со счета 12 «МБП».

19

НДС по приобретенным ценностям

Суммы остатка на начало и конец отчетного периода, обороты по счету.
  1. Данные о суммах, возникших в результате операций, связанных с финансовой или инвестиционной деятельностью компании (приобретение ОС, НМА и т.д.).

41

42

Товары

Торговая наценка

Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям (по видам товаров в соответствии с внутренней классификацией предприятия). Для каждой группы необходимо указать метод оценки товаров и метод списания на расходы, применяемый на предприятии (ФИФО, ЛИФО, средней), данные о произведенных переоценках товаров на предприятии
  1. Материалы и товары, переданные в залог;
  2. О договорах на приобретение товаров, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем);
  3. Информацию о величине торговой наценки, включенной в стоимость товаров, если предприятие использует счет 42 «Торговая наценка»;
  4. Информацию о несвоевременно отраженных в отчетности операций с товарами;
  5. Информацию об устаревших (негодных к реализации) товарах.

20

21

43

44

45

Основное производство

Полуфабрикаты собственного производства

Готовая продукция

Расходы на продажу

Товары отгруженные

Расшифровка сумм остатка на начало и конец отчетного периода по основным категориям (по видам продукции в соответствии с внутренней классификацией предприятия).
  1. Готовая продукция, переданная в залог;
  2. О договорах на реализацию готовой продукции, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем);
  3. О величине общих управленческих расходов, отраженных в составе счетов 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу».

50

51

52

55

57

Касса

Расчетные счета

Валютные счета

Специальные счета в банке

Переводы в пути

Расшифровка сумм остатков на начало и конец отчетного периода
  1. Имеются ли ограничения на использование денежных средств;
  2. Остатки по валютному счету в валюте, рублях и курс, по которому производилась оценка на дату составления баланса;
  3. Собрать информацию о платежных документах, не нашедших отражения в выписках банка на конец периода
  4. Все ли операции по счетам, указанные в выписках банка, нашли отражение в бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода;
  5. Имеются ли остатки денежных средств на счетах в банках – банкротах;
  6. Узнайте причину наличия сальдо по счету 57 «Переводы в пути» и классифицируйте его как активы или расходы.

58

Финансовые вложения

Необходимо расшифровать остатки по счету на начало и конец отчетного периода:
  • Выделить долгосрочные и краткосрочные инвестиции;
  • Разбить инвестиции по категориям: финансовые активы, предназначенные для торговли; инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность;
  • финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
  • Приобретение инвестиций в отчетном периоде по каждому виду; Выбытие инвестиций в отчетном периоде по каждому виду
  1. Доля участия в капитале других организаций (указать ассоциированные и дочерние организации);
  2. Дата приобретения инвестиций;
  3. погашения инвестиций;
  4. Доход, получаемый от инвестиций (дивиденды, %);
  5. Номинальная стоимость и рыночная стоимость инвестиций;
  6. О движении дебиторской и кредиторской задолженностей, связанных с поступлением и выбытием долгосрочных инвестиций, видах оплаты;
  7. Информация об инвестициях в компании -банкроты, или компании, которые прекратили свое существование;
  8. Цель (намерения) компании относительно инвестиций.

60

62

70

71

73

76

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками

Расчеты с персоналом по оплате труда

Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расшифровка сумм дебиторской и кредиторской задолженности по счету на начало и конец отчетного периода:
  • Долгосрочная и краткосрочная задолженность;
  • Выделить в отдельную категорию авансы полученные и авансы выданные;
  • Разбить дебиторскую и кредиторскую задолженность по видам: за аренду, за услуги, за основные средства и нематериальные активы, расчеты за объекты капитального строительства, за товарно – материальные запасы.
  1. Сумма безнадежной дебиторской задолженности (погашение не произойдет);
  2. Сумма сомнительной дебиторской задолженности (погашение под сомнением);
  3. Выделить текущую часть долгосрочной дебиторской задолженности;
  4. Обеспечение, выданное и полученное по долгосрочной задолженности, схему и условия платежа;
  5. Информацию о движении дебиторской и кредиторской задолженностей, связанной с поступлением и выбытием основных средств, нематериальных активов, инвестиций;

14

59

63

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы по сомнительным долгам

Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам резервов, дебетовые и кредитовые обороты по видам резервов
  1. Под обесценение каких активов данные резервы созданы (перечислить по позициям);
  2. Методика создания резервов и признания в доходах и расходах организации.

66

67

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода и движение по видам кредитов и займов:
  • Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы;
  • Начисление (кредитовый оборот) и уплата (дебетовый оборот) процентов
  1. Вид кредита, наименование кредитора, сумма задолженности, валюта кредита, условия и сроки погашения кредита, процентная ставка, особые условия;
  2. Обеспечение кредитов
  3. Начисление процентов в отчетном периоде (за все ли месяцы начислены проценты), общая сумма расходов по процентам;
  4. Выделить текущую часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам;
  5. Выделить общую сумму задолженности на начало и конец отчетного периода по процентам за кредиты.

68

69

Расчеты по налогам и сборам

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Расшифровка остатков по счету по видам платежей, налогов и сборов на начало и конец отчетного периода
  1. Выделить из сумм задолженностей по налогам и сборам сумму штрафов и пеня;
  2. Информацию о начислении и уплате (вид оплаты) налога на прибыль;
  3. Информацию о ведении судебных разбирательств по налогам и сборам, оценка их возможного исхода;
  4. Информацию о штрафных санкциях, не отраженных в финансовой отчетности.

80

81

82

83

84

Уставный капитал

Собственные акции

Резервный капитал

Добавочный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода, данные о движении по дебету и кредиту за отчетный период.
  1. Номинальная стоимость акций, количество эмиссий, количество акций;
  2. Информацию о выкупленных компанией акциях;
  3. Информация об учредителях (сумма взноса, % участия);
  4. Весь ли уставный капитал оплачен;
  5. Необходимо выделить суммы переоценки, относящиеся к выбывшим основным средствам в отчетном периоде;
  6. Детальная информация обо всех произведенных расходах за счет чистой прибыли.

86

Целевое финансирование

Расшифровка остатков на начало и конец отчетного периода по видам финансирования.
  1. Цель, на которую получено финансирование и источники финансирования;
  2. Условия предоставления финансирования;
  3. Методы представления в финансовой отчетности целевого финансирования;
  4. Применяемая организацией методика отнесения на доходы отчетного периода.

97

98

Расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов

Расшифровка остатков по счету на начало и конец отчетного периода по видам, дебетовые и кредитовые обороты по видам
  1. Исходя из принципа существенности определить стоит ли капитализировать данные доходы (расходы);
  2. Проверить принцип соответствия при признании доходов (расходов) в отчетном периоде.

Анализ счетов для составления отчета о прибылях и убытках

Счет Наименование счета Требуемая информация Дополнительная информация

90

Продажи

Расшифровка дебетовых и кредитовых оборотов по счету с разбивкой по видам продукции

Обратите внимание на состав доходов и расходов от обычной деятельности, соответствуют ли они основным видам деятельности

20

23

29

Основное производство

Вспомогательное производство

Обслуживающие производства и хозяйства

Расшифровка начисленной и списанной себестоимости по элементам затрат по видам продукции Обратите внимание на состав себестоимости, при необходимости проведите переклассификацию расходов, выделите в отдельную категорию общие и административные расходы, коммерческие расходы, если это необходимо.

25

26

43

44

Общепроизводств енные расходы

Общие и административные расходы

Коммерческие расходы

Расходы на продажу

Расшифровка по элементам затрат Обратите внимание на следующие вопросы:
  1. Включаются ли прямые производственные расходы в стоимость остатков незавершенного производства и ГП;
  2. Включены ли общие и административные расходы в стоимость остатков НП и ГП;
  3. Проведите переклассификацию статей расходов: выведите общие и административные расходы из остатков НП и ГП, включите накладные расходы в стоимость остатков НП

91

Прочие доходы и расходы

Расшифровка по и видам доходов и расходов.
  1. В отдельную категорию необходимо выделить:
    • Доходы и расходы по процентам
    • Курсовые разницы
    • Доходы и расходы от инвестиционной деятельности (основные средства и инвестиции)
    • Доходы и расходы прошлых лет
  2. Провести переклассификацию доходов (расходов): разбейте прочие операционные и внереализационные расходы и доходы по соответствующим категориям.

99

Прибыли и убытки

Расшифровка по элементам затрат и видам доходов чрезвычайных доходов (расходов), начисленный налог на прибыль

Необходимо указать чрезвычайные обстоятельства и описать виды расходов и доходов.

Сверить начисленный налог на прибыль с данными счета 68.

Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на использование счетов бухгалтерского учета. Исходя из этого, разработать универсальные рекомендации по анализу счетов не представляется возможным.


 

Все статьи цикла «Основные этапы трансформации финансовой отчетности»

(состоит из 10 статей)

Основные этапы трансформации финансовой отчетности: (20 сентября 2010)

Планирование перехода к МСФО (20 сентября 2010)

Рекомендации по разработке Плана счетов (20 сентября 2010)

Стратегия осуществления процесса трансформации (20 сентября 2010)

Составление корректировочных проводок (20 сентября 2010)

Реклассификационные проводки (20 сентября 2010)

Составление бухгалтерского баланса (20 сентября 2010)

Составление отчета о прибылях и убытках (20 сентября 2010)

Составление отчета об изменениях в капитале (20 сентября 2010)

Составление отчета о движении денежных средств (20 сентября 2010)