Рекомендации по разработке Плана счетов

Руководство по трансформаци...
Источник: Карана и Агентство США по Международному развитию (АМР США
Опубликовано: 20 сентября 2010

Международные стандарты финансовой отчетности не регламентируют и не предписывают определенную структуру для Плана счетов. Следовательно, компания, которая ведёт учет и составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО, может разработать и использовать План счетов, отличный от Плана счетов других компаний. Например, в США и Великобритании каждая компания может использовать собственный План счетов, а во Франции, Германии существует единый План счетов, как и в России, и его применение обязательно для всех предприятий.

При переходе на международные стандарты некоторые страны СНГ (Украина, Грузия, Казахстан, Армения и другие) изменили План счетов, чтобы упростить бухгалтерам сбор информации и построение финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

При проведении трансформации финансовой отчетности с Российской Системы Бухгалтерского Учета (РСБУ) на МСФО возникают технические проблемы в адаптации действующего Плана счетов к системе бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

В действующем Плане счетов, приведенном в соответствие с РСБУ невозможно передать принципы МСФО. И большинство новых требований не могут быть легко удовлетворены на уровне синтетических счетов, изменения вводятся на уровне аналитических счетов. Это требует множества разъяснений и инструкций по дальнейшему ведению учета.

Практическое внедрение требований МСФО на основе старой структуры Плана счетов проблематично для компьютеризации учетного процесса. Хотя некоторые пакеты программного обеспечения по бухгалтерскому учету используют существующий План счетов, введение изменений для применения новых методик будет более затруднительным, чем формирование нового Плана счетов. Почти все компьютеризированные системы бухгалтерского учета требуют последовательность счетов в разрезе разделов финансовых отчетов. Структура Плана счетов по РСБУ существенно осложнит развитие компьютеризированных систем.

При проведении процесса трансформации мы рекомендуем принять План счетов, основанный на международной практике. Такой План счетов будет использовать четырехзначную систему нумерации, будет организован в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и должен:

  • обеспечивать простое и удобное построение финансовых отчетов;
  • быть гибким, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры бизнеса компании;
  • обеспечивать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов.

Ниже приведен План счетов для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Предлагаемый План счетов значительно отличается от Плана счетов, используемого в настоящее время в России:

  • существует ряд различий в структуре. Российский План счетов имеет блочную нумерацию (01 по 08 – внеоборотные активы, 20 по 39 – затраты на производство и т. д.), в плане счетов МСФО сначала идут счета бухгалтерского баланса, (в порядке ликвидности), затем – счета прибылей и убытков;
  • отсутствует понятие «синтетический счет», для учета каждого вида активов, обязательств или капитала открываются отдельные счета, которые дебетуются или кредитуются по своему функциональному значению;
  • в Плане счетов МСФО отсутствуют активно-пассивные счета (расчеты с различными дебиторами и кредиторами учитываются на отдельных для каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности активных или пассивных счетах);
  • одному счету из действующего в России Плана счетов может соответствовать несколько счетов МСФО, и наоборот.

Далее, при упоминании любого двузначного номера счета подразумевается тот или иной счет действующего российского Плана счетов, а упоминание четырехзначного номера счета -соответствующий счет предлагаемого Плана счетов МСФО.

Система счетов в соответствии с МСФО и РСБУ

МСФО РСБУ
Активы

Текущие активы (1ххх)

Долгосрочные активы (2ххх)

Внеоборотные активы (01-08)

Производственные запасы (10-19)

Затраты на производство (20-39)

Готовая продукция и товары (40-46)

Денежные средства (50-59)

Обязательства

Текущие обязательства (Зххх)

Долгосрочные обязательства (4ххх)

Расчеты (60-79)

Капитал

Собственный капитал (5ххх)

Капитал (80-89)

Доходы



Расходы

Доходы от основной деятельности (бххх)

Доходы от неосновной деятельности (9ххх)

Расходы по основной деятельности (7ххх)

Расходы по реализации и административно-управленческие расходы (8ххх)

Расходы от неосновной деятельности (9ххх)

Финансовые результаты (90-99)

Рабочий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций в соответствии с МСФО

1000 ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ

1100 Денежные средства

1110 Денежные средства в кассе

1200 Денежные средства на расчетном счете

1210 Расчетный счет в национальной валюте

1220 Расчетный счет в иностранной валюте

1230 Денежные средства на специальных счетах в банках

1240 Эквиваленты денежных средств

1300 Краткосрочные финансовые активы

1310 Финансовые активы, предназначенные для торговли

1311 Ценные бумаги – акции

1320 Финансовые активы, удерживаемые до погашения

1321 Векселя полученные

1330 Ссуды, предоставленные компанией

1331 Краткосрочные займы выданные

1340 Финансовые активы в наличии для продажи

1400 Счета к получению

1410 Счета к получению (дебиторская задолженность)

1495 Резерв на безнадежные долги

1500 Краткосрочная дебиторская задолженность

1510 Дебиторская задолженность дочерних предприятий

1520 Дебиторская задолженность совместные, ассоциированные

1530 Дебиторская задолженность сотрудников и директоров

1540 Текущая часть долгосрочной дебиторской задолженности

1550 Проценты к получению

1560 Дивиденды к получению

1590 Прочая дебиторская задолженность

1595 Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал

1600 Дебиторская задолженность по налогам

1610 Дебиторская задолженность – налог на прибыль

1620 Дебиторская задолженность – НДС

1630 Дебиторская задолженность – подоходные налоги, взимаемые с заработной платы

1640 Дебиторская задолженность – ЕСН

1650 Дебиторская задолженность – налоги к возмещению

1660 Дебиторская задолженность – местные налоги и сборы

1690 Прочие налоги

1700 Товарно-материальные запасы

1710 Сырье и материалы

1720 Незавершенное производство

1730 Готовая продукция

1740 Товары

1790 Прочие материалы

1800 Расходы, оплаченные авансом

1810 Запасы, оплаченные авансом

1820 Услуги, оплаченные авансом

1830 Аренда, оплаченная авансом

1890 Прочие виды авансированных платежей

1900 Отсроченные расходы

1910 Краткосрочные отсроченные расходы – издержки

1920 Краткосрочные отсроченные расходы – налоги

1950 Краткосрочные отсроченные расходы – прочие

1990 Прочие текущие активы

2000 ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ

2100 Основные средства

2110 Земля

2120 Незавершенное строительство

2150 Здания, сооружения

2159 Накопленная амортизация – здания и сооружения

2160 Оборудование

2169 Накопленная амортизация – оборудование

2170 Транспортные средства

2179 Накопленная амортизация – транспортные средства

2180 Жилой фонд

2189 Накопленная амортизация – жилой фонд

2190 Прочие

2199 Накопленная амортизация – прочие

2200 Инвестиционная собственность

2210 Земельные участки

2220 Здания

2229 Накопленная амортизация – здания

2300 Нематериальные активы

2310 Деловая репутация

2319 Накопленная амортизация по нематериальным активам – деловая репутация

2320 Патенты, лицензии

2329 Накопленная амортизация по нематериальным активам – патенты, лицензии

2330 Торговые марки, знаки

2339 Накопленная амортизация по нематериальным активам – торговые марки

2390 Прочие активы

2399 Накопленная амортизация по нематериальным активам – прочие активы

2400 Долгосрочные финансовые активы

2410 Финансовые активы

2420 Финансовые активы, удерживаемые до погашения

2430 Ссуды, предоставленные компанией

2440 Дебиторская задолженность по финансовой аренде

2450 Финансовые активы в наличии для продажи

2490 Прочие долгосрочные активы

2500 Долгосрочные инвестиции

2510 Инвестиции в дочерние предприятия

2520 Инвестиции в совместные предприятия

2530 Инвестиции в ассоциированные предприятия

2590 Прочие долгосрочные инвестиции

2600 Долгосрочная дебиторская задолженность

2610 Авансы выданные

2620 Отсроченные налоговые требования

2630 Задолженность по фьючерсным контрактам

2690 Прочие

3000 ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

3100 Счета к оплате

3110 Счета к оплате

3190 Прочие счета к оплате

3200 Авансы полученные

3210 Авансы, полученные под поставку ТМЗ

3220 Авансы, полученные под выполнение работ и оказание услуг

3300 Краткосрочные долговые обязательства

3310 Краткосрочные кредиты банков

3320 Краткосрочные займы

3330 Текущая часть долгосрочных долговых обязательств

3340 Облигации, векселя выданные

3390 Прочие краткосрочные долговые обязательства

3400 Налоги к оплате (Расчеты с бюджетом)

3410 Налог на прибыль

3415 Отсроченный налог на прибыль

3420 НДС к оплате

3430 Подоходные налоги к оплате, взимаемые с заработной платы

3440 Акцизы к оплате

3450 Местные налоги и сборы

3460 Единый налог на вмененный доход

3470 Пеня и штрафные санкции по налогам и сборам

3490 Прочие налоги к оплате

3500 Начисленные обязательства

3510 Заработная плата к выплате

3520 Начисленные взносы ЕСН

3530 Начисленные отпускные и вознаграждения

3540 Кредиторская задолженность служащим, должностным лицам и директорам

3550 Начисленные проценты

3560 Дивиденды к оплате

3570 Начисленные расходы по оплате услуг

3590 Прочие начисленные расходы

3600 Текущие обязательства

3610 Дисконты (скидки), премии (надбавки) по облигациям

3620 Обязательства по выплате гонораров, роялти, комиссионных

3630 Расходы по гарантийному обслуживанию к выплате

3640 Кредиторская задолженность акционерам

3700 Доходы будущих периодов

4000 ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

4100 Долгосрочные обязательства

4110 Облигации к оплате

4120 Векселя к оплате

4130 Долгосрочные кредиты, займы

4140 Обязательства по финансовой аренде

4190 Прочие долгосрочные обязательства

4200 Долгосрочные отсроченные счета к оплате

4210 Отсроченные обязательства по выплате налога с прибыли

4220 Отсроченные обязательства по НДС

4230 Отсроченные дисконты (скидки) по облигациям

4240 Отсроченные премии (надбавки) по облигациям

4300 Прочие долгосрочные обязательства

5000 СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

5100 Уставный капитал

5101 Простые акции

5102 Привилегированные акции

5103 Взносы, паи

5195 Изъятый капитал

5200 Неоплаченный капитал

5300 Дополнительный оплаченный капитал

5400 Дополнительный неоплаченный капитал

5401 Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств

5402 Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки инвестиций

5403 Прочий

5500 Резервный капитал

5501 Резервный капитал, установленный законодательством

5502 Прочий резервный капитал

5600 Нераспределенная прибыль

5601 Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года

5602 Нераспределенная прибыль/убыток прошлых лет

5700 Свод доходов и расходов

6000 ДОХОД ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

6100 Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)

6200 Доход от реализации приобретенных товаров

6300 Доходы от аренды

6400 Прочий доход

6500 Возврат проданных товаров

6550 Скидки с продаж

6600 Бартерные поступления

7000 РАСХОДЫ ПО ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

7100 Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)

7101 Себестоимость готовой продукции (для использования производственными предприятиями)

7110 Расходы на сырье и материалы

7120 Расходы по оплате труда

7130 Отчисления от оплаты труда и льгот

7140 Коммунальные услуги

7150 Косвенные затраты на материалы

7160 Косвенные затраты на оплату труда

7170 Начисленная амортизация – основные средства, нематериальные активы

7180 Ремонт и обслуживание основных средств

7190 Прочие производственные расходы

7200 Себестоимость реализованных товаров, приобретенных для продажи

7201 Себестоимость приобретенных товаров, (для использования торговыми предприятиями)

7210 Приобретения/покупки

7220 Возврат приобретений/покупок и скидки

7230 Транспортные расходы

7240 Прочие расходы по приобретению

7250 Корректировки по товарно-материальным запасам

7300 Себестоимость услуг, связанных с арендой

7400 Прочие

8000 РАСХОДЫ ПЕРИОДА

8100 Расходы по реализации товаров (работ, услуг)

8110 Расходы на рекламу и содействие продаже

8120 Расходы по выплате заработной платы

8130 Налоги с заработной платы и льготы

8140 Расходы по хранению и транспортные расходы

8150 Расходы по безнадежным долгам, относящимся к реализации

8190 Прочие торговые издержки

8200 Общие и административные расходы

8201 Расходы по оплате труда

8202 Отчисления от оплаты труда и льгот с зар. платы

8203 Расходы по оплате услуг

8204 Расходы на оплату налогов и прочих отчислений

8205 Расходы на канцелярские принадлежности

8206 Расходы на коммуникации (телефон, факс и т.п.)

8207 Расходы по оплате страховок

8208 Расходы по приобретению лицензий и прочих разрешений

8209 Расходы по НДС, не принимаемому к зачету

8210 Ремонт и техническое обслуживание основных средств

8211 Расходы по компьютерному обеспечению

8212 Расходы по связям с общественностью (представительские расходы)

8213 Командировочные расходы

8214 Расходы на амортизацию основных средств

8215 Расходы на амортизацию нематериальных активов

8216 Расходы по текущей аренде

8217 Штрафы, пени, неустойки

8218 Прочие общие и административные расходы

9000 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОТ НЕОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

9100 Доходы от неосновной деятельности

9110 Доход от реализации основных средств

9120 Доход от реализации нематериальных активов

9130 Доход от реализации ценных бумаг

9140 Доход в виде процентов

9150 Доход от курсовой разницы по операциям с иностранной валютой

9160 Доход от дивидендов

9170 Прочий доход

9500 Расходы по неосновной деятельности

9510 Расходы по реализации основных средств

9520 Расходы по реализации нематериальных активов

9530 Расходы по реализации ценных бумаг

9540 Расход в виде процентов

9550 Расходы по курсовой разнице

9560 Прочий расход

9800 Чрезвычайная прибыль (убытки)

9810 Чрезвычайная прибыль

9820 Чрезвычайный убыток

9900 Налог на прибыль


 

Все статьи цикла «Основные этапы трансформации финансовой отчетности»

(состоит из 10 статей)

Основные этапы трансформации финансовой отчетности: (20 сентября 2010)

Планирование перехода к МСФО (20 сентября 2010)

Рекомендации по разработке Плана счетов (20 сентября 2010)

Стратегия осуществления процесса трансформации (20 сентября 2010)

Составление корректировочных проводок (20 сентября 2010)

Реклассификационные проводки (20 сентября 2010)

Составление бухгалтерского баланса (20 сентября 2010)

Составление отчета о прибылях и убытках (20 сентября 2010)

Составление отчета об изменениях в капитале (20 сентября 2010)

Составление отчета о движении денежных средств (20 сентября 2010)