Реклассификационные проводки

Руководство по трансформаци...
Источник: Карана и Агентство США по Международному развитию (АМР США
Опубликовано: 20 сентября 2010

В результате составления проводок по реклассификации закрываются счета в российском Плане счетов и открываются счета в Плане счетов МСФО. При этом количество открываемых аналитических счетов определяется спецификой данного предприятия и количеством предоставленной аналитической информации.

Реклассификация счетов по учету основных средств

  1. Разбейте сальдо действующих счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» на следующие категории:
    • Земля;
    • Незавершенное строительство;
    • Здания и сооружения;
    • Оборудование;
    • Транспортные средства;
    • Жилищный фонд;
    • Прочие.
  2. Распределите сальдо счета 02 «Амортизация основных средств» (за исключением земли) по вышеуказанным категориям;
  3. Проверьте и распределите амортизационные начисления за период с целью проведения дальнейшей перекрестной проверки соответствующих счетов в отчете о прибылях и убытках и составления таблицы Основные средства;
  4. Проверьте наличие договоров на приобретение основных средств (договоров аренды, залога и т.д.), которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем);
  5. Составьте пояснения по методу начисления амортизации основных средств;
  6. Соберите данные о первоначальной, переоцененной стоимости, поступлении/выбытии активов за период, о начальном сальдо накопленной амортизации, амортизации за период, сроке полезной службы и методах начисления амортизации;
  7. Реклассифицируйте сальдо счетов следующим образом:
Наименование счета Дебет Кредит
Земля 2110
Незавершенное строительство 2120
Здания и сооружения 2150
Оборудование 2160
Транспортные средства 2170
Жилищный фонд 2180
Прочие 2190
Инвестиционная собственность 2200
Основные средства 01
Доходные вложения в материальные ценности 03
Оборудование к установке 07
Вложения во внеоборотные активы 08
Амортизация основных средств 02
Накопленная амортизация – Здания и сооружения 2159
Накопленная амортизация – Оборудование 2169
Накопленная амортизация – Транспортные средства 2179
Накопленная амортизация – Жилищный фонд 2189
Накопленная амортизация – Прочие 2199
Накопленная амортизация – здания и сооружения (инвестиционная собственность) 2229

Реклассификация счетов по учету нематериальных активов

  1. Проанализируйте и распределите сальдо действующих счетов 04 и 05 «Нематериальные активы» и «Амортизация нематериальных активов» на следующие категории:
    • Деловая репутация;
    • Патенты, лицензии;
    • Торговые марки, знаки;
    • Прочие нематериальные активы.
  2. Присвойте коды счетов в соответствии с Планом счетов МСФО.
  3. Распределите накопленную амортизацию данных активов по вышеперечисленным категориям.
  4. Проверьте и распределите амортизационные начисления за период с целью проведения дальнейшей перекрестной проверки соответствующих счетов в отчете о прибыли и убытках и составления таблицы «Нематериальные активы».
  5. Проверьте наличие договоров на приобретение НМА, которые не нашли отражения в финансовой отчетности (расчеты и поставка еще не произошли, но ожидаются в будущем)
  6. Соберите данные о сроке полезной службы и методах начисления амортизации.
  7. Подготовьте основную таблицу Нематериальные активы.
  8. Реклассифицируйте сальдо счетов следующим образом:
Наименование счета Дебет Кредит
Деловая репутация 2310
Патенты, лицензии 2320
Торговые марки, знаки 2330
Прочие активы 2390
Нематериальные активы 04
Вложения во внеоборотные активы 08
Амортизация нематериальных активов 05
Накопленная амортизация – деловая репутация 2319
Накопленная амортизация – патенты, лицензии 2329
Накопленная амортизация – торговые марки, знаки 2339
Накопленная амортизация – Прочие активы 2399

Реклассификация счетов по учету товарно – материальных запасов

  1. Проанализируйте и распределите сальдо счета 10 «Материалы» на сырье и материалы или прочие материалы присвойте им новые коды счетов, проанализируйте остальные счета учета ТМЗ и распределите их по группам.
  2. Подтвердите метод измерения товарно-материальных запасов, то есть по наименьшей оценки из себестоимости и чистой стоимости реализации.
  3. Установите метод списания на расходы товарно-материальных запасов: средневзвешенной стоимости; ФИФО; ЛИФО или специфической идентификации, а также прочие методы.
  4. Реклассифицируйте сальдо счетов следующим образом:
Наименование счета Дебет Кредит
Сырье и материалы 1710
Прочие товарно-материальные запасы 1790
Материалы 10.Х
Незавершенное производство 1720
Основное производство 20
Полуфабрикаты собственного производства 21
Вспомогательные производства 23
Товары 1740
Готовая продукция 1730
Готовая продукция 43
Товары 41

В соответствии с МСФО необходимо выделять в отдельную группу биологические активы. Биологические активы – это животные и растения. Компания должна представлять информацию о балансовой стоимости биологических активов в отдельной строке бухгалтерского баланса. Все биологические активы необходимо разделить на две условные группы:

  • Биологические активы, справедливую стоимость которых можно определить с достаточной степенью достоверности (они оцениваются по справедливой стоимости);
  • Биологические активы, справедливую стоимость которых невозможно определить с достаточной степенью достоверности (они оцениваются по себестоимости за минусом убытков от обесценения).

Разбейте сальдо счета «Животные на выращивание и откорме»:

  • Животные, предназначенные для продажи, должны классифицироваться как готовая продукция;
  • Животные принятые от населения для продажи, должны классифицироваться как товары;
  • Молодняк животных, переводимый в основное стадо должен классифицироваться как биологический актив.
Наименование счета Дебет Кредит
Товары 1740
Готовая продукция 1730
Биологические активы 2130
Животные на выращивание и откорме И

Реклассификация счетов по учету денежных средств

Разбейте остатки по счетам учета денежных средств на следующие группы:

  • Денежные средства в национальной валюте;
  • Денежные средства в иностранной валюте. Реклассифицируйте сальдо счетов следующим образом:
Наименование счета Дебет Кредит
Денежные средства – в национальной валюте 1111
Денежные средства – в иностранной валюте 1112
Касса 50
Расчетный счет в национальной валюте 1210
Расчетные счета 51
Расчетный счет в иностранной валюте 1220
Валютные счета 52
Денежные средства на специальных счетах в банках 1230
Специальные счета в банках 55

Реклассификация счетов по учету финансовых вложений

  1. Проанализируйте и разбейте сальдо счета 58 «Финансовые вложения» на следующие категории:
    • Финансовые активы, предназначенные для торговли;
    • Инвестиции, удерживаемые до погашения;
    • Ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные компанией;
    • Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.
  2. Запросите список основных дочерних компаний с указанием названия, страны регистрации, процента собственности. Также получите отдельный список компаний, в которых основному акционеру принадлежит более 50 % голосов, но не имеющих намерения консолидировать отчетность в связи с отсутствием контроля, а также укажите ограничения;
  3. Если необходимо консолидировать отчетность дочерней компании или дочерних компаний, переведите соответствующую информацию по данным дочерним компаниям на предлагаемый План счетов с применением того же метода, что будет использован для трансформации головной компании;
  4. Если компания имеет дочерние компании и руководство не требует составления сводной финансовой отчетности, попросите руководство компании аргументировать нежелание консолидировать дочерние компании;
  5. Получите список зависимых компаний;
  6. Составьте Пояснение по методам учета инвестиций в зависимые компании;
  7. Получите список совместных предприятий с указанием процентов собственности;
  8. Запросите данные о непредвиденных расходах связанных с совместной деятельностью сторон;
  9. Запросите данные об инвестиционных обязательствах по финансированию совместного предприятия, с точным указанием количества акций компании, находящейся в процессе трансформации;
  10. Реклассифицируйте сальдо счетов следующим образом:
Наименование счета Дебет Кредит
Товары 1740
Готовая продукция 1730
Биологические активы 2130
Животные на выращивание и откорме И

Реклассификация счетов по учету денежных средств

Разбейте остатки по счетам учета денежных средств на следующие группы:

  • Денежные средства в национальной валюте;
  • Денежные средства в иностранной валюте. Реклассифицируйте сальдо счетов следующим образом:
Наименование счета Дебет Кредит
Эквиваленты денежных средств 1240
Краткосрочные финансовые активы 1300
Долгосрочные финансовые активы 2400
Долгосрочные инвестиции 2500
Финансовые вложения 58.Х

Реклассификация счетов по учету дебиторской и кредиторской задолженности

  1. Проанализируйте сальдо счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности. Выделите долгосрочную и краткосрочную часть задолженности.
  2. Погасите дебетовые и кредитовые остатки, относящиеся к одной и той же организации, одному и тому же лицу или хозяйствующему субъекту.
  3. Убедитесь, что все дебетовые сальдо отнесены на авансы выданные или счета к получению, а кредитовые – на счета к оплате или авансы полученные.
Наименование счета Дебет Кредит
Расходы, оплаченные авансом 1810-1890
Прочая дебиторская задолженность 1590
Долгосрочная дебиторская задолженность 2700
Расчеты с поставщиками и подрядчиками (авансы выданные) 60.2
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60.1
Счета к оплате (кредиторская задолженность) 3110-3190
Долгосрочные обязательства 4100
Авансы полученные 3200-3220
Долгосрочные обязательства 4100
Расчеты с покупателями и заказчиками (авансы полученные) 62.2
Счета к получению 1410
Долгосрочная дебиторская задолженность 2700
Расчеты с покупателями и заказчиками 62.1
Резервы по сомнительным долгам 63
Резерв на безнадежные долги 1495
Расчеты с персоналом по оплате труда 70
Заработная плата к выплате 3510
Дебиторская задолженность сотрудников и директоров 1530
Расчеты с персоналом по оплате труда 70
Дебиторская задолженность сотрудников и директоров 1530
Расчеты с подотчетными лицами 71
Расчеты с персоналом по прочим операциям 73
Расчеты с подотчетными лицами 71
Расчеты с персоналом по прочим операциям 73
Расчеты по депонированным суммам 76.4
Кредиторская задолженность служащим, должностным лицам и директорам 3540
Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал 1595
Расчеты с учредителями 75
Расчеты с учредителями 75
Дивиденды к оплате 3560
Кредиторская задолженность акционерам 3640
Расчеты по имущественному и личному страхованию 76.1
Расчеты по претензиям 76.2
Прочие начисленные расходы 3590
Прочая дебиторская задолженность 1590
Расчеты по имущественному и личному страхованию 76.1
Расчеты по претензиям 76.2
Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 76.3
Дивиденды к получению 1560

Реклассификация счетов по учету кредитов и займов

  1. Проанализируйте счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Выделите текущую часть долгосрочной задолженности по кредитам и займам.
  2. Выделите сальдо по начисленным процентам на отдельный счет, как начисленные обязательства.
Наименование счета Дебет Кредит
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66.1
Начисленные проценты по краткосрочным кредитам и займам 66.2
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67.1
Начисленные проценты по долгосрочным кредитам и займам 67.2
Краткосрочные кредиты банков 3310
Краткосрочные займы 3320
Текущая часть долгосрочных долговых обязательств 3330
Начисленные проценты 3550
Долгосрочные кредиты, займы 4130
Прочие долгосрочные обязательства 4190

Реклассификация счетов по учету налогов и сборов

Проанализируйте счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по видам налогов и сборов. Составьте проводки по реклассификации.

Наименование счета Дебет Кредит
Расчеты по налогам и сборам 68
Налоги к оплате 3400
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69
Начисленные взносы – ЕСН 3520
Наименование счета Дебет Кредит
Дебиторская задолженность по налогам 1600
Расчеты по налогам и сборам 68
Дебиторская задолженность – ЕСН 1640
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 69

Согласно МСФО, компания должна проводить взаимозачет текущих налоговых требований и обязательств по НДС, если она имеет юридически закрепленное право зачета признанных сумм. У компании существует законное право зачета налогового обязательства и налогового требования по НДС, если они относятся к суммам налога взимаемым на одной территории и зачисляемым в один и тот же уровень бюджета.

Наименование счета Дебет Кредит
НДС по приобретенным ценностям 19
Расчеты по налогам и сборам 68 (НДС)
Дебиторская задолженность – НДС 1620


Наименование счета Дебет Кредит
НДС по приобретенным ценностям 19
Расчеты по налогам и сборам 68 (НДС)
НДС к оплате 3420

Реклассификация счетов по учету капитала

На основании анализа учетной информации разбейте сальдо по счетам учета капитала по видам и составьте реклассифицирующие проводки.

Наименование счета Дебет Кредит
Уставный капитал 80
Простые акции 5101
Привилегированные акции 5102
Взносы, паи 5103
Неоплаченный капитал 5200
Расчеты с учредителями 75
Наименование счета Дебет Кредит
Выкупленные собственные акции (доли) 5195
Собственные акции (доли) 81
Наименование счета Дебет Кредит
Резервный капитал 82
Резервный капитал, установленный законодательством 5501
Прочий резервный капитал 5502
Наименование счета Дебет Кредит
Добавочный капитал 83
Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств 5401
Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки инвестиций 5402
Прочий дополнительный неоплаченный капитал 5403
Наименование счета Дебет Кредит
Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток отчетного периода 84.1
Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток прошлых лет 84.2
Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток отчетного периода 5601
Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток прошлых лет 5602

Правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе. Они не должны кредитоваться прямо на счет капитала. Признание правительственных субсидий в качестве дохода в момент получения не соответствует учету по методу начисления.

Реклассифицируйте сальдо счета 86 «Целевое финансирование» следующим образом:

Наименование счета Дебет Кредит
Целевое финансирование 86
Доходы будущих периодов 3700

Реклассификация счетов по учету доходов будущих периодов, резервов

Принцип осмотрительности не разрешает создавать скрытые резервы или излишние резервные запасы, преднамеренно занижать доходы или завышать обязательства, так как подобные действия сказываются на надежности информации и не способствуют созданию достоверной и объективной картины.

Реклассифицируйте сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» следующим образом:

Наименование счета Дебет Кредит
Резервы предстоящих расходов 96
Начисленные отпускные и вознаграждения 3530
Прочие начисленные расходы 3590

Расходы, оплаченные авансом можно отразить как предоплаченные расходы (расходы будущих периодов) и авансированные расходы (авансы выданные). Предполагается, что эти расходы будут понесены в течение одного года после отчетной даты.

Реклассифицируйте сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов» следующим образом:

Наименование счета Дебет Кредит
Услуги, оплаченные авансом 1820
Аренда, оплаченная авансом 1830
Прочие виды авансированных платежей 1890
Расходы будущих периодов 97

Реклассифицируйте сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов» следующим образом:

Наименование счета Дебет Кредит
Доходы будущих периодов 98.1
Авансы полученные под выполнение работ, оказание услуг 3220

 

Все статьи цикла «Основные этапы трансформации финансовой отчетности»

(состоит из 10 статей)

Основные этапы трансформации финансовой отчетности: (20 сентября 2010)

Планирование перехода к МСФО (20 сентября 2010)

Рекомендации по разработке Плана счетов (20 сентября 2010)

Стратегия осуществления процесса трансформации (20 сентября 2010)

Составление корректировочных проводок (20 сентября 2010)

Реклассификационные проводки (20 сентября 2010)

Составление бухгалтерского баланса (20 сентября 2010)

Составление отчета о прибылях и убытках (20 сентября 2010)

Составление отчета об изменениях в капитале (20 сентября 2010)

Составление отчета о движении денежных средств (20 сентября 2010)