Составление бухгалтерского баланса

Руководство по трансформаци...
Источник: Карана и Агентство США по Международному развитию (АМР США
Опубликовано: 20 сентября 2010

Представление всех форм отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности регламентируется МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Бухгалтерский баланс показывает изменение имущественного состояния предприятия за определенный промежуток времени. Для составления бухгалтерского баланса необходимо определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе или нет. Такая раздельная классификация краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств в бухгалтерском балансе позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующих в качестве оборотного капитала, от тех активов, которые используются в долгосрочных операциях компании. Информация о сроках погашения активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности компании. Для подготовки бухгалтерского баланса необходимо:

  • Составить пробные балансы на начало и на конец отчетного периода по данным предприятия на основе оборотно-сальдового баланса предприятия;
  • Внести необходимые корректировочные проводки и привести счета в соответствии с предлагаемым Планом счетов и международными стандартами финансовой отчетности;
  • Составить преобразованный баланс на конец периода;
  • Внести проводки по реклассификации;
  • Составить пробный баланс в соответствии с МСФО;
  • Составить окончательный бухгалтерский баланс в соответствии с МСФО. Статьи бухгалтерского баланса

Линейные статьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией.

Каждая существенная статья должна представляется в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно. Информация является существенной, если ее раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются на основе финансовой отчетности.

Бухгалтерский баланс компании может включать следующие статьи: Активы

Текущие активы

  • Денежные средств их эквиваленты;
  • Краткосрочные финансовые активы;
  • Счета к получению;
  • Краткосрочная дебиторская задолженность;
  • Дебиторская задолженность по налогам;
  • Товарно-материальные запасы;
  • Расходы, оплаченные авансом; Долгосрочные активы
  • Основные средства;
  • Инвестиционная собственность;
  • Нематериальные активы;
  • Долгосрочные финансовые активы;
  • Долгосрочные инвестиции;
  • Долгосрочная дебиторская задолженность;

Обязательства Текущие обязательства

  • Счета к оплате;
  • Авансы полученные;
  • Краткосрочные долговые обязательства
  • Налоги к оплате;
  • Начисленные обязательства;
  • Текущие обязательства;
  • Доходы будущих периодов; Долгосрочные обязательства
  • Долгосрочные обязательства;
  • Долгосрочные кредиты и займы;
  • Долгосрочные отсроченные счета к оплате;
  • Прочие долгосрочные обязательства.

Собственный капитал

  • Уставный капитал;
  • Дополнительный неоплаченный капитал;
  • Резервный капитал
  • Нераспределенная прибыль.

Дополнительные линейные статьи, должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

Название и порядок расположения статей могут изменяться в соответствии с характером деятельности и особенностями операций компании.

В примечании к бухгалтерскому балансу компания раскрывает подклассы каждой из представленных линейных статей, классифицированных в соответствии с осуществленными операциями компании. Каждая из представленных статей должна разбиваться по ее характеру и в соответствии с МСФО. Раскрытия для каждой статьи будут различны, например:

  • внеоборотные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 «Основные средства»;
  • дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
  • запасы разделяются на подклассы в соответствии с МСФО 2 «Запасы», на такие группы как товары, производственные поставки, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
  • резервы подразделяются на резервы, которые классифицируются в соответствии с операциями компании;
  • капитал подразделяется на различные классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода.

Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе.

Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

  • его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или
  • он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
  • он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

  • его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании; или
  • оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

Если компания предпочитает не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе, то активы и обязательства должны представляться в порядке их ликвидности.

Схема 1. Составление бухгалтерского баланса

Схема 2. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО – Текущие активы

Схема 3. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО – Долгосрочные активы

Схема 4. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО – Текущие обязательства

Схема 5. Составление Бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО – Долгосрочные обязательства и Собственный капитал


Предыдущая часть | Оглавление Следующая часть —>
 

Все статьи цикла «Основные этапы трансформации финансовой отчетности»

(состоит из 10 статей)

Основные этапы трансформации финансовой отчетности: (20 сентября 2010)

Планирование перехода к МСФО (20 сентября 2010)

Рекомендации по разработке Плана счетов (20 сентября 2010)

Стратегия осуществления процесса трансформации (20 сентября 2010)

Составление корректировочных проводок (20 сентября 2010)

Реклассификационные проводки (20 сентября 2010)

Составление бухгалтерского баланса (20 сентября 2010)

Составление отчета о прибылях и убытках (20 сентября 2010)

Составление отчета об изменениях в капитале (20 сентября 2010)

Составление отчета о движении денежных средств (20 сентября 2010)