Реформирование французского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО

Информационный бюллетень

Автор:
Опубликовано: 16 сентября 2005

Важной тенденцией развития бухгалтерского учета практически во всех странах мира является ориентация национальных систем бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Во Франции, наряду с другими странами Европейского Союза, разработана рабочая программа, которая включает 50 исследовательских тем, способствующих реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Эта программа предусматривает анализ и соотнесение французских национальных принципов бухгалтерского учета к международным нормам. Следует отметить, что существуют различия между французскими национальными правилами и МСФО в вопросах обесценения активов, гудвилла и нематериальных активов. Во французском законодательстве не является обязательным признание обязательства по обеспечению выплат работникам по окончании трудовой деятельности. Отсутствуют правила по расчету основной и разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию. Результаты от чрезвычайных обстоятельств определяются шире, чем это предусмотрено в международных стандартах. Серьезной отличительной особенностью французских правил учета от МСФО является отсутствие конкретных правил, требующих раскрытия информации об изменениях в капитале, по операциям со связанными сторонами, по прекращаемым операциям и сегментным обязательствам. Для оценки запасов не используется метод ФИФО, а при методе ЛИФО не применяется оценка запасов по восстановительной стоимости. Наряду с отсутствием во французском учете определенных правил, предусмотренных МСФО, существуют также несоответствия между французскими правилами учета и МСФО. Французскими правилами учета не предусматривается классификация финансовых инструментов, в то время как в соответствии с МСФО, при признании финансового инструмента в балансе эмитент должен классифицировать его, отдельно выделяя обязательства и капитал. Собственные выкупленные акции отражаются во французском балансе как актив, а в интерпретациях к МСФО они должны показываться как уменьшение капитала. В российской практике учета собственные акции, выкупленные у акционеров, также отражались как актив. Однако это несоответствие было устранено с введением нового плана счетов. Во французском учете, также как и в российском – учет отложенных налогов либо не ведется вовсе либо не соответствует МСФО. К примеру, сальдо отложенного налога дисконтируется по французским правилам, а по МСФО 12.53 отложенные налоговые требования и обязательства не должны дисконтироваться. Не признаются французскими правилами учета отложенные налоги исходя из временных разниц, возникающие из переоценки неденежных активов в финансовых отчетах иностранного хозяйствующего субъекта, представляющего отчетность в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. В соответствии с МСФО12.15 отложенное налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разницах. Согласно МСФО 22, объединение компаний рассматривается как объединение интересов, а акционеры осуществляют общий контроль над чистыми активами и ни одна из сторон в этом случае не может быть определена в качестве покупателя. В практике французского учета некоторые объединения компаний рассматриваются как объединения интересов, несмотря на то, что покупатель определен. Некоторые активы в балансе французского предприятия отражаются как нематериальные, такие как рыночные ценные бумаги и по ним начисляется амортизация, однако исходя из определения , приведенного в МСФО 38.7, эти активы нельзя отнести к нематериальным. В то же время в процессе покупки дочерней компании было определено, что некоторая часть покупки дочерней компании, касающаяся приобретенных исследований и развития, отражается во французском учете в качестве единовременного расхода. МСФО 22.27 рекомендуют рассматривать эти объекты бухгалтерского наблюдения как нематериальные активы. Расходы по формированию нематериального актива, издержки, связанные с наладочными работами, затраты на обучение и рекламу согласно правилам французского учета должны капитализироваться, а по МСФО 38.56 эти затраты признаются в качестве расхода. Несоответствие имеет место и в отношении доходов, полученных в виде курсовых разниц по денежным статьям в иностранной валюте. Согласно французским правилам учета эти доходы могут быть отложены, в то же время МСФО 21.15 определено, что курсовые разницы, возникшие при погашении денежных статей по курсам отличным от тех, по которым они были признаны, в учете должны признаваться как доход или расход в том периоде, в котором они возникли. Определим несоответствия в формировании, предоставлении и раскрытии финансовой отчетности во французском учете в сравнении с МСФО. У французских предприятий существует выбор в представлении отчета о движении денежных средств, по МСФО 7.45 компания должна раскрывать состав денежных средств и эквивалентов. Согласно МСФО предприятия должны составлять сегментную отчетность. Совет директоров французского предприятия определяет нужно ли составлять сегментную отчетность. Эта отчетность не составляется, если Совет директоров решает, что она может нанести ущерб предприятию.

Франция является крупным мировым инвестором, 16 тысяч предприятий контролируется финансовым капиталом. В то же время в этой стране имеется 10 тысяч предприятий с иностранными инвесторами США, Великобритании, Нидерландов, Германии, Бельгии, занимающиеся телекоммуникациями, электронной, химико-фармацевтической промышленностью, торговлей, гостиничным и ресторанным делом. Следовательно, для инвесторов, французские предприятия трансформируют финансовую отчетность либо по правилам страны инвестора либо по международным стандартам финансовой отчетности. Дочерние компании, находящиеся за пределами Франции, также должны трансформировать финансовую отчетность. В ходе исследования было выявлено, что перевод финансовых отчетов дочерних компаний, использующих валюту страны с гиперинфляционной экономикой осуществляется во Франции несколькими методами. Вместе с тем в МСФО 21.36 определено, что финансовая отчетность зарубежной компании, отчитывающейся в валюте страны, экономика которой является гиперинфляционной, должна бытьпересчитана в соответствии с МСФО 29 до того, как она пересчитывается в валюту отчетности отчитывающейся компании.

Следует отметить, что российская система учета во многом схожа с французской. В нашей стране также осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Исследование по выявлению различий и несоответствий в учете по сравнению с МСФО было проведено также в России. Анализируя различия во французских и российских правилах учета, в соотношении с МСФО можно констатировать определенные закономерности. Так, и в российском и французском учете отсутствуют конкретные требования по раскрытию следующей информации, предусмотренные МСФО:

  • изменений в капитале в качестве основной формы финансовой отчетности;
  • себестоимости запасов, рассчитанной методом ФИФО или ЛИФО по текущей стоимости;
  • некоторых данных по сегментной отчетности;
  • информации о связанных сторонах;
  • информации о прекращаемой деятельности;
  • отсутствии правил по учету обесценения активов.

Сравнительный анализ показал, что в национальных системах России и Франции имеются определенные отступления от МСФО. Следовательно, ощущается настоятельная потребность в гармонизации этих систем в условиях глобализации экономики, а также предстоит значительная работа по устранению выявленных в процессе анализа различий и несоответствий либо внесением изменений в действующее законодательство этих стран , либо через трансформацию финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Роза Каспина является начальником отдела международного бухгалтерского учета аудиторской и консалтинговой организации «АИКО». С ней можно связаться по электронному адресу kaspin@bancorp.ru.

Автор:

 

Все статьи цикла «Бюллетень Январь/Февраль 2003»

(состоит из 12 статей)

Правительство одобрило план перехода на МСФО (16 сентября 2005)

Россия переходит на МСФО – уже в 2004 году (16 сентября 2005)

ФКЦБ России считает необходимым обеспечить переход профучастников и эмитентов на МСФО с 2004 года (16 сентября 2005)

Будущее корпоративной финансовой отчетности – МСФО (16 сентября 2005)

Деятельность ССФО, Правления КМСФО получает одобрение КЦББ (16 сентября 2005)

OPIC одобрило создание фонда для поддержки динамично развивающихся российских компаний (16 сентября 2005)

О плане мероприятий на 2003 год по подготовке экономики к переходу на международные стандарты финансовой отчетности (16 сентября 2005)

Актуальные проблемы перехода на МСФО российских банков (5 марта 2005)

Новости МФБ (16 сентября 2005)

Перспективы проверки финансовой отчетности по МСФО с учетом возрастающего влияния оценочных значений (16 сентября 2005)

Фонд КМСФО планирует внедрить программу оценки и сертификации по МСФО (16 сентября 2005)

Реформирование французского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (16 сентября 2005)