FRS 102: трудности перехода

UK GAAP
Источник: GAAP.RU
Опубликовано: 11 декабря 2017

Оригинал статьиInternational Accountant №96 (ноябрь-декабрь 2017)

Мало кто сомневается, что многие, применяющие FRS 102 впервые, нервничают в связи с переходом, поскольку во многих случаях для них это первая перестройка подобного уровня. Опытом тех, кто уже успел перейти на FRS 102, стоит воспользоваться для облегчения внедрения - в особенности малым компаниям, у которых такого за плечами точно нет. В этой небольшой статье мы детально рассмотрим три подхода к учету, которые новый стандарт поменял по сравнению с прежней системой UK GAAP. Стоит обратить на них внимание тем, кто переходит на новую систему стандартов в текущем 2017 году.

Переходные корректировки

Итак, при первом применении FRS 102 эти правила должны распространяться на все периоды, начиная, собственно, с даты перехода. А дата перехода – это дата начала сравнительного периода, указанного в отчетности. Таким образом, для отчетного периода, окончившегося 31 декабря 2016 года, датой перехода неизменно будет 1 января 2015 г.

У некоторых организаций возникли трудности с правильной интерпретацией правил, и они стали применять стандарт лишь начиная с окончания сравнительного периода. В результате баланс открытия на начало сравнительного период у них стал несравнимым с балансом по FRS 102, для которого требуются переходные корректировки (например, признание невыплаченных выходных пособий или переоценка инвестиционной собственности).

Необходимо соблюдать осторожность, четко понимая требования Секции 35 FRS 102 по теме перехода. Всегда применяйте одни и те же правила и к балансу открытия на дату перехода, и к окончанию сравнительного периода: только так финансовые отчеты будут последовательны и сравнимы между собой.

Сделки по финансированию

Когда организация заключает договор на получение ссуды по ставке ниже рыночной (или вообще беспроцентной), или же согласует кредитные условия, отличающиеся от традиционно принятых, говорят о возникновении сделки по финансированию (“financing transaction” – в определении FRS 102). Секция 11 данного стандарта (“Основные финансовые инструменты”) требует, чтобы сделки по финансированию первоначально признавались по приведенной стоимости будущих платежей. Таким образом, они признаются по приведенной стоимости – и, следовательно, будущие платежи дисконтируются по рыночной ставке для аналогичного долгового инструмента. Такой подход к учету необходим, поскольку Секция 11 использует метод амортизированной стоимости, а тот, в свою очередь, отталкивается от метода эффективной процентной ставки.

Однако такой подход к учету привел ко многим сложностям на практике, в особенности в ситуации с группой компаний, ведь внутригрупповые ссуды очень часто выдаются по ставкам ниже рыночных и обычно даже не структурированы (т.е. не оговаривают формальных кредитных условий). Если беспроцентная ссуда не содержит каких-либо условий кредитного договора, FRS 102 считает, что она выплачивается по первому требованию. Выплачиваемые по первому требованию ссуды должны признаваться по цене транзакции (иначе говоря, по себестоимости) – следовательно, для них не нужно рассчитывать приведенную стоимость, и это явный плюс.

Минус этого в том, что, например, если ранее участник группы компаний получал ссуду от другого участника группы, эта ссуда учитывалась как долгосрочное обязательство в его финансовой отчетности согласно прежним требованиям UK GAAP (конкретно, согласно стандарту FRS 3 “Инструменты капитала”, либо же по FRSSE – стандартам финансовой отчетности для малых предприятий), то теперь рассмотрение ссуды в качестве выплачиваемой по первому требованию будет означать ее перемещение в категорию текущих обязательств, что снизит общую величину оборотных активов и может потенциально превратить чистые оборотные активы в чистые оборотные обязательства, либо, по меньшей мере, просто увеличить последние.

Есть еще один “обходной маневр” избежать дисконтирования таких ссуд к приведенной стоимости: рассматривать их как ссуду сроком действия в 53 недели (= 1 год). Дело в том, что хотя технически срок действия в 53 недели все равно потребует дисконтирования к приведенной стоимости, оно, скорее всего, окажется несущественным (впрочем, отчитывающиеся предприятия рекомендуют на 53 неделю проверять существенность, чтобы быть уверенными точно). Эта уловка сегодня довольно популярна, однако британские аудиторы, сталкиваясь с ней, неизменно задают вопрос – что же это за ссуда такая продолжительностью в 53 недели, что ее приходится переоформлять из года в год? Поэтому соблюдать осторожность в любом случае не помещает.

Остаточная стоимость основных средств

Чтобы рассчитать амортизированную стоимость, ожидаемые поступления с продажи данного актива вычитаются из его себестоимости, а затем балансовая стоимость амортизируется одним и тем же методом на протяжении всего срока полезного использования актива. Некоторые организации, впрочем, не в курсе, где здесь отличие в новом FRS 102, если речь заходит об остаточной стоимости.

По FRS 102 остаточная стоимость зависит от текущих, а не исторических цен. Следовательно, амортизационные отчисления могут быть как выше, так и ниже в зависимости о того, что произойдет с ней. В соответствии с прежним стандартом FRS 15 “Внеоборотные активы”, либо же по FRSSE такого не происходило, потому что остаточная стоимость всегда основывалась на исторической стоимости. Если не обратить на это внимания, в отдельных случаях остаточная стоимость может так сильно поменяться, что амортизационные отчисления получат существенное расхождение в отчетности.

Больше о UK GAAP, вопросах перехода на FRS 102 и образовательном курсе по этой теме читайте здесь

Теги: FRS 102  UK GAAP  переходные корректировки  первое применение  дата перехода  сравнительный период  сделки по финансированию  financing transaction  приведенная стоимость  амортизированная стоимость  метод эффективной процентной ставки  внутригрупповые сс 

Все статьи цикла «FRS 102, FRS 103 & FRS 105»

(состоит из 34 статей)

FRS 102: примеры из практики. Денежные потоки и ссуды (17 апреля 2015)

FRS 102: примеры из практики. Инвестиционная собственность, бухгалтерские ошибки (21 апреля 2015)

FRS 102: примеры из практики. Налоги, денежные потоки, слияния (24 апреля 2015)

FRS 102: примеры из практики. Группы компаний и дочерние предприятия (14 мая 2015)

FRS 102: примеры из практики. Отчетность по международным дочерним структурам (19 июня 2015)

FRS 102: примеры из практики. Гранты, отложенные налоги и внеоборотные активы (10 июля 2015)

FRS 102: как учесть отложенные налоги по новому стандарту UK GAAP (13 октября 2015)

Десять вещей, которые нужно знать о британском FRS 105 для микропредприятий (23 октября 2015)

FRS 102: учет дочерних предприятий и групп компаний - полезные советы и возможные опасности (25 ноября 2015)

Новый стандарт FRS 101 по сокращенным раскрытиям набирает популярность (8 декабря 2015)

FRS 102: десять вещей, которые вам необходимо знать о новых британских правилах учета (22 декабря 2015)

FRS 102: объединение бизнеса и гудвилл (16 августа 2016)

FRS 103: Страховые контракты (18 августа 2016)

FRS 102: “связанные стороны” в случае малых предприятий (31 августа 2016)

FRS 105 и инвестиционная собственность микроорганизаций: пересчитывать или нет? (7 сентября 2016)

Признание выручки в FRS 102 (22 сентября 2016)

FRS 102: транзакции с директорами в малых компаниях (17 ноября 2016)

Учет основных средств по FRS 102 (8 декабря 2016)

FRS 102: отчеты о движении денежных средств (23 января 2017)

Учет инвестиционной собственности в FRS 102 (20 февраля 2017)

Переход малых британских компаний на FRS 102 (5 июня 2017)

Британская HMRC представила налоговое руководство по FRS 105 для микроорганизаций (25 июля 2017)

Метод эффективной ставки и арендные соглашения в FRS 102 (23 октября 2017)

Обязательства и капитал (29 ноября 2017)

FRS 102: трудности перехода (11 декабря 2017)

FRS 102 и транзакции в иностранной валюте (15 января 2018)

Нематериальные активы и гудвилл в FRS 102 – актуальные вопросы (2 марта 2018)

FRS 102: исправление ошибок (12 июля 2018)

Раскрытие информации о связанных сторонах в FRS 102 (5 сентября 2018)

Учет ссуд третьим сторонам в FRS 102 (9 ноября 2018)

Учет банковской ссуды по FRS 102 (26 ноября 2018)

Последующий учет расходов в категории основных средств по FRS 102 (24 декабря 2018)

Учет основных средств по FRS 102 (23 января 2019)

Концепция непрерывности деятельности: ключевые вопросы для профессионального бухгалтера (6 августа 2019)