Автор: Стив Коллинг (Steve Collings), аудиторский и технический партнер Leavitt Walmsley Associates Ltd.
Источник: AAT
Британский FRS 102 с общим названием “Стандарты финансовой отчетности, применяющиеся в Великобритании и Ирландской республике”, оговаривает, в том числе, требования для раскрытия и представления информации малыми компаниями в соответствующей секции – Section1A “Малые организации”.
В сравнении с предыдущими требованиями UK GAAP, действовавшими до декабря 2016 г., теперь требования по раскрытию и представлению информации минимальны, однако два типа транзакций со связанными сторонами оговорены очень четко:
- Ссуды и гарантии, сделанные компанией в пользу директоров
- Собственно, транзакции со связанными сторонами.
Ссуды и гарантии, сделанные компанией в пользу директоров
Эти виды транзакций необходимо раскрывать согласно положениям Секции 413 Закона о компаниях 2006 г. Так, данная секция требует показывать детальную информацию по кредитам и ссудам, предоставленным малыми предприятиями директорам, а также предоставленным гарантиям любого типа, которые малые предприятия берут на себя от имени директоров, и раскрывать эту информацию необходимо в примечаниях к финансовой отчетности:
В отношении кредитов и ссуд нужно показывать:
a) величину
b) процентную ставку
c) основные условия
d) любые выплаченные суммы
e) любые списанные суммы
f) любые величины превышения лимита
(a), (d), (e) и (f) предполагают отражение денежных величин.
В отношении гарантий нужно показывать:
a) основные условия
b) максимальную величину обязательств, которые может понести малая организация
c) любые выплаченные величины и понесенные малым предприятием обязательства в рамках исполнения гарантии (включая понесенные потери)
Транзакции со связанными сторонами
По сравнению с прежними правилами UK GAAP (имеются в виду действовавшие ранее стандарты учета для малого бизнеса – FRSSE), уровень раскрытия информации по транзакциям со связанными сторонами значительно снизился. FRS 102 требует раскрывать отдельные данные по существенным транзакциям со связанными сторонами, которые осуществляются не в рамках нормальных рыночных условий, а именно:
a) с владельцами, имеющими долевое участие;
b) с компаниями, в которых долевое участие есть у самой отчитывающейся организации
c) с директорами либо членами управляющих советов отчитывающейся организации
“Нормальные рыночные условия” FRS 102 при этом не определяет, оставляя это на откуп профессионального суждения, которое здесь придется применять. Например, если директор предоставляет своей организации ссуду и запрашивает за нее ставку ниже рыночной, это будет считаться ссудой по нерыночной ставке – следовательно, транзакцией, совершенной не по нормальным рыночным условиям. Следовательно, если транзакция совершается со связанными сторонами в подобных условиях, необходимо раскрывать по ним следующие данные:
a) сумму транзакции
b) характер отношений сторон
c) прочую информацию по транзакции, необходимую для понимания финансового состояния отчитывающейся организации
Пример
Джек Смит и Джилл Хилл оба являются директорами компании. Джек владеет 80% обыкновенных акций, а оставшиеся 20% принадлежат его жене. Джилл никак не связана с Джеком и не является акционером. Оба директора проживают в апартаментах, принадлежащих компании. Джек платит номинальную арендную плату в £100 годовых, а Джилл платит по рыночной ставке аренды жилья – £36 000. По состоянию на 31 декабря 2017 года никаких задолженностей по аренде нет, равно как и не было сделано платежей вперед срока.
Раскрытия согласно требованиям Секции 33 FRS 102 для средних и крупных организаций
В течение года компания сдала в аренду два объекта недвижимой собственности членам своего ключевого персонала. Один объект сдается в аренду по номинальной ставке, второй - по коммерческой. Общая величина полученных арендных платежей на конец 2017 года составляет £36 100 (в 2016 году - £43 100). Задолженности по аренде отсутствуют (указано в отчетности на конец 2016 года).
Джек Смит - контролирующая сторона
Раскрытия согласно требованиям Секции 1А FRS 102 для малых компаний
В течение года компания сдала в аренду объект недвижимой собственности своему директору, на который была начислена номинальная аренда в £100
Раскрытия для микроорганизаций по стандарту FRS 105
Не требуются
Пример иллюстрирует то, насколько сильно могут отличаться объемы раскрытий в зависимости от принадлежности компании к категории микропредприятий, малого, среднего или же крупного бизнеса. Чем крупнее компания, тем более полными должны быть сделанные в примечаниях раскрытия.
Вознаграждения директоров
Требования о раскрытии величины вознаграждений и прочих бонусов директорам компании в финансовой отчетности малых компаний были отменены принятым в 2015 году законом SI 2015/980, который просто ввел в действие в Великобритании требования европейской бухгалтерской Директивы. Поскольку многие малые предприятия сегодня следуют положениям Секции 1А стандарта FRS 102 (в первый раз они это сделали в декабре 2016 года), составители и пользователи отчетности даже удивились отсутствию данных по вознаграждениям директоров. Однако только лишь тот факт, что теперь это не оговорено требованиями, не означает, что об этом теперь можно забыть полностью.
На практике не является чем-то необычным для директора-акционера небольшой компании получать зарплату на уровне рядовых сотрудников компании, а основную часть своего вознаграждения - в форме дивидендов, поскольку такая схема часто несет значительную налоговую экономию. Вопрос, который здесь надо задать в контексте транзакций со связанными сторонами, следующий: означает ли это транзакцию по нормальным рыночным условиям? Если да, то никаких раскрытий не требуется, однако если ответ отрицательный, то информацию придется раскрывать.
Ситуация довольно неопределенная, и четко провести границу нельзя, но можно утверждать, что большинство малых предприятий не станет раскрывать данные по вознаграждениям своих директоров, которые получают зарплату на уровне рядовых сотрудников и остаток – в дивидендах по нормальным рыночным условиям. Более того, по большому счету бухгалтерские программы сегодня по умолчанию настроены на нераскрытие – хотя бы по той причине, что теперь этого не требуют правила. Однако стоит помнить, что ситуации бывают разные, и забывать про профессиональное суждение не стоит.
Основная рекомендация на сегодня – документировать для себя основания для раскрытия информации или отсутствия раскрытий и суждения относительно того, почему вознаграждение посчитали соответствующим или не соответствующим рыночным условиям, на тот случай если придется объясняться с регулирующими инстанциями.