FRS 102: исправление ошибок

UK GAAP
Источник: GAAP.RU
Опубликовано: 12 июля 2018

Автор: Стив Коллингс (Steve Collings), аудиторский и технический партнер Leavitt Walmsley Associates Ltd.

Источник оригинальной статьи: AAT

Ошибки делают все, и если говорить о человеческом факторе, то бухучет тут никаким исключением не является. К сожалению, некоторые ошибки могут стоить компаниям очень много и поставить в очень неприятные ситуации тех, кто их допускает. FRS 102 “Стандарты финансовой отчетности, применяющиеся в Великобритании и Ирландской Республике” оговаривает в том числе и исправление ошибок – в параграфах 10.19-10.23.

Различия между системами стандартов FRS 102 и UK GAAP

Если брать тему исправления ошибок, то отличия между ними весьма существенные. В рамках прежних правил UK GAAP ошибки исправлялись путем коррекции отчетности за предыдущий период, если она была “фундаментальной”. Термин “фундаментальный” использоваться для отражения того факта, что ошибка, по сути, разрушала “правдивое и точное” представление и адекватность финансовой отчетности в целом.

В FRS 102 ошибки исправляются путем коррекции за предыдущий период, если они существенны. Следовательно, с FRS 102 будет исправляться большее количество ошибок, чем это было со старой системой UK GAAP.

Определение ошибки в Глоссарии к FRS 102

“Пропуски либо неправильное отражение в финансовой отчетности организации за один или больше предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования или неправильного использования надежной информации, которая:

(a) Была доступна, когда принималось решение о выпуске финансовой отчетности за эти периоды, и

(b) Которую можно было обосновано ожидать к получению и принятию во внимание в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности”.

Финансовая отчетность также часть содержит в себе оценки определенных величин (например, резервов под судебные разбирательства). Ошибки и бухгалтерские оценки следует различать, потому что бухгалтерские оценки требуют изменений по мере поступления дополнительной информации – следовательно, такие изменения не являются ошибками. Ошибки возникают, когда:

  • Информация была доступна, но не использовалась, либо даже не была получена;
  • В финансовой отчетности была допущена математическая ошибка; или
  • Была проведена неправильная классификация элемента (например, основное средство отнесли к расходам на ремонт и модернизацию).

Учет исправления ошибок

Существенная ошибка за предыдущий период исправляется корректировками предыдущего периода, что подразумевает ретроспективную переподготовку.

Параграф 10.21 стандарта FRS 102 требует от организаций корректировать существенную ошибку за предыдущий период в первой финансовой отчетности после обнаружения, по которой принимается решение о выпуске. Стандарт ничего не говорит про несущественные ошибки, что полностью отвечает бухгалтерским стандартам в целом, которые имеют дело только с существенными элементами.

Кроме того, FRS 102 специально не требует публикации переподготовленной финансовой отчетности, после того как ошибка была ретроспективным образом исправлена, однако если она все-таки выпускается, то заменяет собой отчетность, выпущенную ранее для того же самого периода.

Параграф 10.21 стандарта FRS 102 оговаривает, как именно исправляется существенная ошибка за предыдущий период. Для этого нужно:

a) Повторно представить сравнительные величины за период(ы), в которых возникла ошибка, или

b) Если ошибка возникла ранее самого раннего периода, за который представлена отчетность – повторно представить балансы открытия по активам, обязательствам и капиталу за самый ранний период, по которому представлена отчетность

Пример

Старший бухгалтер занимается подготовкой годовой финансовой отчетности Aurora Ltd за период, оканчивающийся 31 марта 2018 г. В ходе подготовки отчетности она обнаружила, что продажи за прошлый год были недооценены на £75,000 – следовательно, недооцененным оказался и НДС к уплате, на £15,000 (=£75,000 x 20%). Это существенная ошибка для финансовой отчетности.

Ниже приведены выдержки из финансовой отчетности:


Отрывок из P&L


31.03.2018  

31.03.2017


£

£

Оборот

525,000

486,000

Прибыль до налогов

87,200

16,085





Отрывок из баланса


31.03.2018  

31.03.2017


£

£

Торговая задолженность

92,400

8,560

Налоговая задолженность

24,520

6,152

Записи в бухгалтерском журнале по корректировкам за предыдущий период (которые будут представлены в отчетности за финансовый год- 2017) выглядят следующим образом:

Dr Торговая задолженность

£90,000


Cr Продажи


(£75,000)


Cr Налоговая задолженность

(£15,000)


Корректировки за предыдущий период,

относящиеся к недооцененным продажам





Вот как будут выглядеть выдержки из финансовой отчетности сразу после корректировок предыдущего периода:


Отрывок из P&L


31.03.2018

31.03.2917


£

£

Оборот

525,000

561,000

Прибыль до налогов

87,200

91,085





Отрывок из баланса


31.03.2018

31.03.2917


£

£

Торговая задолженность

92,400

98,650

Налоговая задолженность

24,520

21,152

Также последуют корректировки в корпоративных налогах, которые в данном примере опущены.

После повторного представления величин за предыдущий период примером хорошей практики будет показать сравнительные данные на каждой странице финансовой отчетности под заголовком “Исправлено” вместе с отсылкой к примечаниям, объясняющим корректировки предыдущего периода (хотя специально это нигде и не требуется).

Раскрытия

Параграф 10.23 стандарта FRS 102 требует к раскрытию следующую информацию о существенных ошибках за предыдущий период:

(a) Суть существенной ошибки за предыдущий период,

(b) (в случае если это является практичным) По каждому отраженному периоду – величина корректировки для каждой статьи финансовой отчетности, для которой это актуально,

(c) (в случае если это является практичным) Величина корректировки на начало самого раннего из представленных предыдущих периодов,

(d) Если раскрытие данных в пп. (b) или (c) не является практичным – объяснить, почему это так.

Следует помнить, что несущественные ошибки исправлять путем коррекции предыдущего периода не стоит, в отличие от существенных. Определение существенного потребует профессионального суждения, но в большинстве случаев и так ясно, существенна ли ошибка или нет.

Теги: FRS 102  исправление ошибок  существенная ошибка  несущественная ошибка  UK GAAP  финансовая отчетность  бухгалтерские оценки  корректировки предыдущего периода 

Все статьи цикла «FRS 102, FRS 103 & FRS 105»

(состоит из 34 статей)

FRS 102: примеры из практики. Денежные потоки и ссуды (17 апреля 2015)

FRS 102: примеры из практики. Инвестиционная собственность, бухгалтерские ошибки (21 апреля 2015)

FRS 102: примеры из практики. Налоги, денежные потоки, слияния (24 апреля 2015)

FRS 102: примеры из практики. Группы компаний и дочерние предприятия (14 мая 2015)

FRS 102: примеры из практики. Отчетность по международным дочерним структурам (19 июня 2015)

FRS 102: примеры из практики. Гранты, отложенные налоги и внеоборотные активы (10 июля 2015)

FRS 102: как учесть отложенные налоги по новому стандарту UK GAAP (13 октября 2015)

Десять вещей, которые нужно знать о британском FRS 105 для микропредприятий (23 октября 2015)

FRS 102: учет дочерних предприятий и групп компаний - полезные советы и возможные опасности (25 ноября 2015)

Новый стандарт FRS 101 по сокращенным раскрытиям набирает популярность (8 декабря 2015)

FRS 102: десять вещей, которые вам необходимо знать о новых британских правилах учета (22 декабря 2015)

FRS 102: объединение бизнеса и гудвилл (16 августа 2016)

FRS 103: Страховые контракты (18 августа 2016)

FRS 102: “связанные стороны” в случае малых предприятий (31 августа 2016)

FRS 105 и инвестиционная собственность микроорганизаций: пересчитывать или нет? (7 сентября 2016)

Признание выручки в FRS 102 (22 сентября 2016)

FRS 102: транзакции с директорами в малых компаниях (17 ноября 2016)

Учет основных средств по FRS 102 (8 декабря 2016)

FRS 102: отчеты о движении денежных средств (23 января 2017)

Учет инвестиционной собственности в FRS 102 (20 февраля 2017)

Переход малых британских компаний на FRS 102 (5 июня 2017)

Британская HMRC представила налоговое руководство по FRS 105 для микроорганизаций (25 июля 2017)

Метод эффективной ставки и арендные соглашения в FRS 102 (23 октября 2017)

Обязательства и капитал (29 ноября 2017)

FRS 102: трудности перехода (11 декабря 2017)

FRS 102 и транзакции в иностранной валюте (15 января 2018)

Нематериальные активы и гудвилл в FRS 102 – актуальные вопросы (2 марта 2018)

FRS 102: исправление ошибок (12 июля 2018)

Раскрытие информации о связанных сторонах в FRS 102 (5 сентября 2018)

Учет ссуд третьим сторонам в FRS 102 (9 ноября 2018)

Учет банковской ссуды по FRS 102 (26 ноября 2018)

Последующий учет расходов в категории основных средств по FRS 102 (24 декабря 2018)

Учет основных средств по FRS 102 (23 января 2019)

Концепция непрерывности деятельности: ключевые вопросы для профессионального бухгалтера (6 августа 2019)