FRS 102: примеры из практики. Гранты, отложенные налоги и внеоборотные активы


Печать	Рассылка

Менеджмент Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками Управление качеством Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление GAAP & IAS Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Активы Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Особенности учета на постсоветском пространстве Налогообложение Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Software Отрывки из книг Авторские разделы Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Ольга Овчаренко Станислав Воронин Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Вареня Вячеслав Алексеевич Видеоинтервью и вебинары Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Российский бухучет Аудит Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Deloitte BDO Ernst & Young СТЕК Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Управленческий учет Предприятие как система создания ценности Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Контроллинг Бюджетирование Практика Зарубежный опыт Идеология Инвестиции Отрывки из книг IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Российский опыт Зарубежный опыт Другие вопросы Информационный бюллетень Корпоративные финансы Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Статьи	Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Активы Идеологические статьи по МСФО IAS: искусство иллюзии Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности Особенности учета на постсоветском пространстве GAAP & IAS	UK GAAP

Источник: GAAP.RU
Опубликовано: 10 Июля 2015

Автор: Хелен Ллойд (Helen Lloyd),

технический редактор (аудит и бухгалтерский учет), CCH, Wolters Kluwer www.cch.co.uk

Источник: Accountancy Live

Фото: accountancylive.com

В шестой уже части цикла статей, посвященных практическим иллюстративным примерам использования очень близкого МСФО стандарта FRS 102 “Стандарты финансовой отчетности, применяющиеся в Великобритании и Ирландской республике”, британский бухгалтерский эксперт Хелен Ллойд (FCA) рассматривает учет правительственных грантов и отложенных налогов по капитальным (внеоборотным) активам, с примерами реальной отчетности вполне реальных, хотя и не называемых по имени компаний, отчитывающихся по UK GAAP.

Есть некая компания L Ltd, территориально расположенная в Уэльсе и управляющая небольшим числом местных туристических достопримечательностей. Изначально ее владельцами и управляющими были члены одной семьи, однако с годами для управления привлекли внешнюю команду профессиональных менеджеров, причем некоторые из них пожелали также приобрести свою долю в бизнесе благодаря наличию специальной программы стимулирования сотрудников.

В год, предшествующий марту 2013 года (традиционная дата сдачи отчетности), L получила существенный по величине грант от уэльского муниципалитета на развитие местного района, пребывающего в запущенном состоянии. Получение гранта было не простым делом и сопровождалось рядом дополнительных условий.

В целом выручка компании L состоит из наличности, получаемой от посетителей на месте. Кроме того, на каждом объекте также расположено по сувенирному магазину. Основной наплыв туристов (и, соответственно, наибольший доход) наблюдается в период после Пасхи (что в случае с этой компанией довольно часто совпадает с началом очередного финансового года) и до осени, а вот зима – период затишья. Чтобы как-то компенсировать сезонное падение доходов, недавно L начала сдавать один из туристических объектов в качестве места для проведения корпоративных мероприятий.

Компания владеет землей под большей частью своих объектов, хотя в случае двух из них – на условиях долгосрочной аренды. Часть оборудования и декорационных украшений берется в аренду, хотя немало таких, которыми она владеет сама. Ежегодные расходы на поддержание оборудования характеризуются как высокие (так, например, в парке развлечений аттракционы подлежат обязательной регулярной проверке на безопасность, с этим строго).

Компания L стала рассматривать различные модели ценообразования, чтобы оптимизировать использование объектов, что по итогу привело к переоценке некоторых классов активов. Основой задачей тут было, с одной стороны, показать потенциальным пользователем полную стоимость базы активов, а с другой – максимизировать балансовую стоимость, чтобы иметь возможность более уверенно общаться с будущими инвесторами, если вдруг будет решено реализовать свои планы по расширению, требующие внешних вливаний.

В отчетном периоде 2013-2014 компания нехотя решилась на запуск своего интернет-сайта, а в следующем году (2014-2015) очень много работы пришлось выполнить по запуску полноценной онлайн-системы продажи билетов. Всю работу выполнил один-единственный нанятый человек, который разработал “электронное представительство” компании, а в настоящее время осуществляет онлайн-поддержку системы.

Области, где особых проблем с FRS 102 не ожидается

Признание выручки у L довольно прямолинейно - так же, впрочем, как и большей части расходов. И нет причин полагать, что учет расходов на разработку сайта будет чем-то отличаться по старым и новым стандартам UK GAAP, что одинаково справедливо и в отношении основных средств.

Возможно, L придется внимательнее изучить представление своей финансовой отчетности – наверное, как и любой другой компании, впервые перешедшей на FRS 102 – и чисто для соблюдения порядка формально решить, какой все-таки системой отчетности пользоваться. А тут (кто с нами давно - помнит) возможны варианты: FRS 102, FRS 101 “Сокращенные раскрытия” или, возможно, даже полный вариант МСФО, если будет такое желание. Впрочем, на данный момент более всего подходит именно FRS 102.

Когда компания впервые начала размышлять о переходе на новый стандарт, было похоже, что ей придется что-то решить со схемами выплат на основе долевых инструментов, при условии что у обеих сторон отношений имеется возможность выбирать. Теперь, однако, с дополнительными (хотя пока промежуточными) поправками к стандарту FRED 61 ситуация не такая затруднительная, так как соответствующие различия между прежним и новым подходом были устранены. Эти изменения вступят в силу в середине текущего года – задолго до того, как L придется фактически представлять свою отчетность, поэтому выполнять лишнюю работу сейчас нет необходимости.

Правительственные гранты

Грант, полученный в отчетный период 2012-2013 от правительства Уэльса, связан со строительством нового объекта, чьи основные функции можно отнести к сфере образования (это такой себе образовательный центр). Вся сумма (£300,000) была выплачена сразу после присуждения гранта, причем оказалось, что к тому моменту строительные работы уже практически завершены (что стало возможным благодаря краткосрочной банковской ссуде, полученной в ожидании успеха с присуждением гранта).

Есть, однако, одно довольно существенное, заранее оговоренное условие: L придется провести как минимум 20 мероприятий для местных школ и групп учеников на домашнем обучении в каждый год из первых трех лет, следующих за получением гранта. Если по какой-то причине это условие не выполнится, компании придется выплатить грант за “неудачный” год и каждый из оставшихся. Иначе говоря, если в первом же году она не сможет организовать достаточно мероприятий, ей придется отдавать всю сумму гранта целиком.

Метод начислений, оговоренный стандартом SSAP 4 “Учет правительственных грантов”, требовал когда-то, чтобы в случае если грант относится на капитальные расходы, признание откладывали и признавали в статье доходов на протяжении всего срока полезного использования актива. Тем приятнее было менеджерам L узнать, что FRS 102 позволяет менять учетную политику, применяя модель реализации (performance model) и признавая грант по мере выполнения условий, что в данном случае означает только три первых года, а не 20 лет, которые (в соответствии с ожиданиями) должно простоять здание.

Впрочем, это не обязательное условие, потому что метод начислений, очевидно, доступен и в FRS 102, просто менеджеры L считают, что именно второй подход лучше отражает экономическую ситуацию. Так они смогут показать, что “заработали” грант, выполняя условия его присуждения в первые три года, после чего у них будет возможность вообще перепрофилировать здание на что-то еще (см. Пример 1).

Пример 1: Правительственные гранты

Согласно прежнему подходу, грант величиной £300,000 признали бы в качестве обязательства в марте 2013 года, а в дальнейшем на протяжении следующих 20 лет списывались бы расходы на амортизацию актива. Однако по новой учетной политике грант можно признать в течение трех лет.

Учет по прежнему и новому подходу выглядит следующим образом:

	Прежние стандарты UK GAAP £	FRS 102 £
Доход, 2013-14	15,000	100,000
Обязательства, 31 марта 2014*	285,000	200,000
Доход, 2014-15	15,000	100,000
Обязательства, 31 марта 2015**	270,000	100,000
Доход, 2015-16	15,000	100,000
Обязательства, 31 марта 2016	255,000	-

Примечание: “*” – на дату перехода, “**” – сравнительный баланс

Таким образом, после перехода придется внести корректировку в размере £85,000 в отложенный доход по гранту и стартовые резервы.

Отложенные налоги

У компании весьма существенные капитальные (внеоборотные) активы. Несколько раз и по нескольким разным поводам ей удавалось получить существенные налоговые вычеты задолго до начисления амортизации, что объясняет также немалые отложенные налоговые обязательства, требующие признания.

Принимая во внимание тот факт, что на фактическую реализацию этих обязательств может потребоваться несколько лет (по причине продолжительного срока жизни активов), L в своей учетной политике выбрала путь дисконтирования обязательств, что было возможно согласно прежнему стандарту FRS 19 “Отложенные налоги”. Однако с введением в действие FRS 102 это больше не разрешается, поэтому L придется корректировать отложенные налоговые обязательства в балансе на дату перехода на новые стандарты и в сравнительном балансе.

Кроме того, ей придется обратить свое внимание на отложенные налоговые обязательства, возникающие в результате переоценки собственности во владении. Раньше это было неактуально, потому что у L не было связывающих обязательств (равно как и намерения) продавать эту собственность. Сейчас, однако, ей придется указать отложенные налоги, связанные с положительной переоценкой в 2014 году.

Пример 2: Отложенные налоги

Когда компания L стала изучать ситуацию со своими отложенными налогами, она обнаружила временную разницу величиной £100,000, возникшую в 2012-13, которая должна была закрыться спустя 5 лет, и ожидаемая ставка налога на тот времени была бы 21%. Итоговое обязательство в £21,000 дисконтировалось по ставке 4%. Планировалось закрыть дисконтированное обязательство за 5 лет, отражая все это в отчетности следующим образом:

31 марта 2013 17,260

31 марта 2014 17,951

31 марта 2015 18,669

31 марта 2016 19,416

31 марта 2017 20,192

31 марта 2018 21,000

Однако по FRS 102 дисконтирование не разрешено – вместо этого необходимо признавать полную величину обязательства, поэтому на дату перехода на новый стандарт (31 марта 2014) оно возрастет на £3,740 (=£21,000-£17,260) с соответствующими изменениями в резервах.

Это еще упрощенный пример, поскольку практика L показывает, что отложенные налоговые обязательства у нее возникают в результате очень большого числа временных разниц, в результате чего расчет дисконтированного баланса многократно усложнился бы. Но принцип остается прежним: определяем первоначальную временную разницу, а не дисконтированные величины уже признаются в балансовом отчете на дату перехода.

Общее замечание

L – прекрасный пример компании с не самыми распространенными сторонними эффектами, возникающими вследствие изменений в стандартах. Например, в случае с теми же грантами она могла бы придерживаться своей прежней учетной политики, но выбрала путь перемен. С отложенными налогами ей пришлой отказаться от дисконтирования, но при этом нельзя сказать, то же самое придется сделать большому числу других компаний, поскольку сам подход с дисконтированием не очень распространен (в Великобритании). Поэтому результирующие эффекты от принятия FRS 102 могут быть совсем не те, что у десятки крупнейших компаний. Об этом стоит вспомнить, прежде чем браться за изучение их опыта в качестве образцового.