Управленческий учет для холдинговых компаний


Печать	Рассылка

Аудит Журнал «Аудитор» 2002 г. 2011 г. Теория аудита, аналитические статьи, рейтинги Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа Российского Аудита» Практические материалы с конференций по аудиту Аналитические материалы со III-й Конференции стран СНГ "Аудит и контроллинг в банках" - 2004 Международные стандарты аудита (ISA, SAS) Внутренний аудит и внутренний контроль Аудиторские компании Deloitte BDO СТЕК Ernst & Young Управленческий учет Зарубежный опыт Идеология Управленческий учет в контексте стратегического менеджмента Бюджетирование Предприятие как система создания ценности Контроллинг Практика Инвестиции Российский опыт Зарубежный опыт Другие вопросы Отрывки из книг Оценка стоимости в венчурном инвестировании и при выходе на рынок IPO IPO: стратегия, перспективы и опыт российских компаний Прямые и венчурные частные инвестиции в России Практическое пособие по IPO (первоначальное публичное предложение) Инвестиционные проекты и предложения Личные финансы Информационный бюллетень Корпоративные финансы Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Менеджмент Управление качеством Корпоративное управление Корпоративные рейтинги Стратегическое управление Кадровый менеджмент Практика Коротко о важном Корпоративное право Управление рисками GAAP & IAS Что такое GERMAN GAAP (Немецкий учет)? Немецкое балансоведение IPSAS - международные стандарты для госорганов Сравнительный учет: МСФО и Российский учет IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи IAS 33 Прибыль на акцию IFRS 1 Первое применение Международных Стандартов Финансовой Отчетности Трансформация отчетности по МСФО IFRS 11 Совместная деятельность IAS 8 Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки IFRS 15 Выручка по договорам с клиентами IAS 21 Влияние изменений валютных курсов IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность IFRS 2 Выплаты на основе долевых инструментов Обзор МСФО IAS 10 События после окончания отчетного периода IAS 11 Договоры на строительство IFRS 16 Аренда IAS 23 Затраты по займам IAS 36 Обесценение активов IFRS 3 Объединения бизнесов Подготовка международной отчетности IAS 16 Учет и отчетность по пенсионным планам IAS 12 Налоги на прибыль IFRS 14 Счета отложенных тарифных разниц IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах IAS 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность Разработка законодательство по МСФО IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве IAS 14 Сегментная отчетность IAS 16 Основные средства IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность IAS 38 Нематериальные активы IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов МСФО в некоммерческих организациях IAS 1 Представление финансовой отчетности IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы IAS 17 Аренда IAS 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации Аудит. Управленческий учет. Статистика IAS 2 Запасы IFRS 4 / IFRS 17 Договоры страхования Разъяснения и Интерпретации к МСФО IAS 18 Выручка IAS 29 Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике IAS 40 Инвестиционное имущество IFRS 8 Операционные сегменты IFRS 9 Финансовые инструменты IFRS 6 Разработка и оценка минеральных ресурсов IFRS 13 Оценка справедливой стоимости IAS 19 Вознаграждения работникам IAS 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации IAS 41 Сельское хозяйство МСФО для страхового сектора IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность IAS 7 Отчеты о движении денежных средств Переход на МСФО в других странах мира Азиатская модель Расширенная корпоративная отчетность. Отчетность устойчивого развития Учебные пособия по МСФО Курс по методике IAB/Основы бухгалтерского учета по МСФО Учебное пособие по МСФО и их использования в рамках проекта ТАСИС "Водные пути России" Руководство по трансформации на МСФО (новый план счетов РБ) Вводный курс по МСФО Реформа бухгалтерского учета и отчетности II Экзамен DipIFR-Rus (2012) Работа с финансовыми отчетами по МСФО Системы профессионального образования в России, Великобритании и в мире Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО Экзамен DipIFR-Rus (2013) МСФО, редакция 2001г. Активы Идеологические статьи по МСФО Идеология МСФО и US GAAP Революция в корпоративной отчетности IAS: искусство иллюзии Особенности учета на постсоветском пространстве Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Учебные пособия по МСФО в рамках проекта "Реформа бухгалтерского учета и отчетности II" Что такое ГААП США (US GAAP) ? US GAAP: Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: основы основ. Курс лекций Как я изучал GAAP Сравнительный учет: US GAAP & Российский учет Учетная политика Сравнительный учет: IAS & US GAAP МСФО по-украински: официальный перевод международных стандартов Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли UK GAAP Налогообложение Налоговые отношения с участием иностранных организаций в РФ, оффшоры Практические советы Налоговый учет Статьи и аналитические материалы по Налогам Software Отрывки из книг Авторские разделы Готовимся к экзамену «CFA - 1 уровень» вместе US GAAP, UK GAAP, IFRS (МСФО) - Татьяна и Сергей Максимовы Видеоинтервью и вебинары Вареня Вячеслав Алексеевич Анвар Алимжанович Бакиев Партнерам Ольга Овчаренко Эксперты Московской коллегии адвокатов «ГРАД» Андрей Лукашов Корпоративные финансы Инвестиции Станислав Воронин Вячеслав Колесов Теория и практика международного учёта и отчётности. Учебное пособие Игорь Аверчев Российский бухучет Статьи	Оценка бизнеса Финансовая математика/статистика Лизинг Рынок ценных бумаг. IPO, ICO, IEO Базовый курс по информативности отчетов о движении денежных средств Сбалансированная система показателей Статьи Отрывки из книг Интервью, материалы прессы Коротко о главном Слияния и поглощения Анализ финансовых отчетов Финансовый менеджмент Финансовый Анализ Международные стандарты оценки - International Valuation Standards (IVS) Корпоративные финансы	Финансовый менеджмент

Автор: Глеб Кремень, финансовый диретор Heidelbergcement group
Источник: Практические материалы с конференции "Стратегии управления активами группы компаний", 24-25 ноября 2005г, Киев
Опубликовано: 14 Декабря 2005

Управленческий учет для холдинговых компаний

Категории пользователей управленческого учета и типы выполняемых ими задач

Показатели и факторы, контролируемые на уровне топ-менеджмента холдинга

Макроэкономические : инфляция, валютные курсы, рост ВВП
Экономические и политические риски: например, возможный рост цен на газ и увеличение ж/д тарифа
Динамика доли рынка, объемов производства , цен
Показатели деятельности конкурентов
Отчет о прибылях и убытках и баланс по видам бизнеса либо по предприятиям
Ключевые операционные показатели
Показатели финансовой эффективности

Отчет о прибылях и убытках по виду бизнеса «Цемент» за 9 мес. 2005 (часть 1*)

Показать всю таблицу

( тыс . грн .)	2004	% вп	Факт 2005	% ВП	План 2005	% ВП	Факт – План , ( тыс . грн )	Факт – План (%)
Валовая продажа	318 345	100,0%	417 345	100,0% 400 369		100,0%	16 976	4%
Издержки распределения	-24 376	-7,7%	-29 678	-7,1% -28 904		-7,2%	-774	3%
Чистая продажа	293 969	92,3%	387 667	92,9% 371 465		92,8%	16 202	4%
Сырье , материалы , добавки	-41 235	-13,0%	-52 346	-12,5% -51 678		-12,9%	-668	1%
Электричество – переменные	-27 456	-8,6%	-36 789	-8,8% -38 567		-9,6%	1 778	-5%
Топливо – переменные	-39 786	-12,5%	-45 678	-10,9% -47 890		-12,0%	2 212	-5%
Прочие переменные	-20 045	-6,3%	-22 945	-5,5% -21 908		-5,5%	-1 037	5%
Всего переменные	-128 522	-40,4%	-157 758	-37,8% -160 043		-40,0%	2 285	-1%
\| Валовая маржа	165 447	52,0%	229 909	55,1%\| 211 422		52,8%	18 487	9%\|
Оплата труда – производство постоянные	-23 786	-7,5%	-25 467	-6,1% -25 423		-6,3%	-44	0%
Услуги по ремонтам – произ . постоянные	-12 564	-3,9%	-14 580	-3,5% -13 980		-3,5%	-600	4%
Материалы для ремонта – произв . постоянные	-12 007	-3,8%	-13 908	-3,3% -13 678		-3,4%	-230	2%
Прочие – производство постоянные	-11 567	-3,6%	-12 789	-3,1% -12 890		-3,2%	101	-1%
Всего – производство постоянные	-59 924	-18,8%	-66 744	-16,0% -65 971		-16,5%	-773	1%
Оплата труда – маркетинг и сбыт	-345	-0,1%	-390	-0,1% -385		-0,1%	-5	1%
Прочие – маркетинг и сбыт	-4 565	-1,4%	-5 001	-1,2% -4 789		-1,2%	-212	4%
Всего – маркетинг и сбыт	-4 910	-1,5%	-5 391	-1,3% -5 174		-1,3%	-217	4%
Оплата труда – общие и административные	-7 890	-2,5%	-8 567	-2,1% -8 550		-2,1%	-17	0%
Прочие – общие и административные	-11 345	-3,6%	-12 789	-3,1% -12 490		-3,1%	-299	2%
Всего – общие и административные	-19 235	-6,0%	-21 356	-5,1% -22 415		-5,6%	1 059	-5%
Всего постоянные	-84 069	-26,4%	-93 491	-22,4% -93 560		-23,4%	69	0%
Прочие операционные доходы и расходы	-890	-0,3%	-1 234	-0,3% -1 050		-0,3%	-184	18%
\| Операционный доход до амортизации	80 488	25,3%	135 184	32,4%\| 116 812		29,2%	18 372	16%\|
Амортизация	-21 345	-6,7%	-24 589	-5,9% -24 589		-6,1%	0	0%
\| Операционный доход	59 143	18,6%	110 595	26,5% \| 92 223		23,0%	18 372	20% \|

Отчет о прибылях и убытках по виду бизнеса «Цемент» за 9 мес . 2005 (часть 2)

Показать всю таблицу

( тыс . грн .)	2004	% вп	Факт 2005	% ВП	План 2005	% ВП	Факт – План , ( тыс . грн )	Факт – План (%)
Операционный доход	59 143	18,6%	110 595	26,5%	92 223	23,0%	18 372	20%
Внеоперационные результаты Доходы от участия в капитале	-1034 503	-0,3% 0,2%	-6345 523	-1,5% 0,1%	-5115 534	-1,3% 0,1%	-1 230 -11	24% -2%
Доход до % и налогов ( EBIT )	58 612	18,4%	104 773	25,1%	87 642	21,9%	17 131	20%
Прочие финансовые результаты	-4 567	-1,4%	-5116	-1,2%	-5890	-1,5%	774	-13%
Прибыль до налогообложения	54 045	17,0%	99 657	23,9%	81 752	20,4%	17 905	22%
Налог на прибыль Отсроченные налоги Всего налоги	-17450 4567 -12883	-5,5% 1,4% -4,0%	-21340 3457 -17883	-5,1% 0,8% -4,3%	-18469 3908 -14561	-4,6% 1,0% -3,6%	-2 871 -451 -3 322	16% -12% 23%
Чистый доход	41 162	12,9%	81 774	19,6%	67 191	16,8%	14 583	22%
Часть дохода миноритарных инвесторов	-4567	-1,4%	-8123	-1,9%	-6674,4	-1,7%	-1 449	22%
Чистый доход группы	36 595	11,5%	73 651	17,6%	60 517	15,1%	13 134	22%

На уровне холдинга устанавливаются и отслеживаются следующие целевые финансовые показатели:

валовая маржа, операционный доход, чистый доход
уровень затрат в целом по группам и их динамика
структура доходов и затрат

Операционные показатели по виду бизнеса «Цемент» за 9 мес. 2005

Показать всю таблицу

Показатель	2004	Факт 2005	План 2005
Продажи
Объем реализации цемента , тыс . т	2300	2750	2500
Средняя цена реализции , грн ./ т	180	223	240
Доля рынка , %	21	25	24
% использования производственной мощности ,%	85	94	93
Переменные затраты
Расход топлива на т цемента , Гдж / т	4,2	4,1	4
Стоимость топлива , грн / Гдж	65	72	70
Расход эл . енергии на т цемента , кВт / ч	180	173	170
Стоимость эл . енергии , грн / мВт . ч	130	145	150
Процент ввода клинкера в цемент , %	80	75	76
Постоянные затраты
Кол – во персонала в производстве	1565	1475	1500
Производство цемента на человека , т	1470	1864	1667
Оплата труда на человека в мес , грн ./ чел .	1689	1918	1883
Затраты на ремонты на т цемента , грн / т	10,68	10,36	11,06

Для анализа выбираются показатели, являющиеся ключевыми для данного вида бизнеса, объясняющие динамику доходов и затрат отчета о прибылях и убытках с уровнем детализации для уровня холдинга.

Концепция построения управленческого учета на уровне предпрятия, входящего в холдинг

Отчет о прибылях и убытках имеет детализацию на два уровня выше , чем для холдинга
Уровень детализации доходов и расходов подбирается таким образом, чтобы иметь возможность объяснить динамику ключевых показателей на уровне холдинга
По предприятию в целом и по его подразделениям проводится анализ операционных цифр, позволяющий объяснить динамику финансовых показателей, а также нефинансовых показателей, контролируемых на уровне холдинга
За каждую статью затрат отвечает конкретное лицо

Отчет о прибылях и убытках на уровне предприятия, входящего в вид бизнеса «Цемент». Часть 1: переменные затраты

Показать всю таблицу

Наименование	Факт 2005 ( тыс . грн .)	План 2005 ( тыс . грн .)	Факт 2005 ( грн / т цемента )	План 2005 ( грн / т цемента )	Отклонение Факт / План , грн	Отклонение Факт / План , %
Известняк	-42 340	-40 018	-15,4	-16,0	0,6	-3,8%
Гипс	-5 004	-4 958	-1,8	-2,0	0,2	-8,2%
Смазки , топливо проч .	-5 002	-6 702	-1,8	-2,7	0,9	-32,2%
Электроэнергия	-36 789	-38 567	-13,4	-15,4	2,0	-13,3%
Топливо ( природный газ )	-45 678	-47 890	-16,6	-19,2	2,5	-13,3%
Мелющие тела , футеровка	-12 457	-12 320	-4,5	-4,9	0,4	-8,1%
Услуги подрядчиков	-9 018	-8 580	-3,3	-3,4	0,2	-4,5%
Прочие	-1 470	-1 008	-0,5	-0,4	-0,1	32,6%
Итого	-157 758	-160 043	-57,4	-58,2	0,8	-1,4%

Отчет о прибылях и убытках на уровне предприятия, I входящего в вид бизнеса «Цемент». Часть 2: Постояные затраты – производство

Показать всю таблицу

Наименование	Факт 2005	План 2005	Факт – План , ( тыс . грн )	Факт – План (%)	Ответственное лицо
Производство
Оплата труда производство	-19 100	-19 095	-5	0,0%	Иванов И .
Оплата труда ремонтные рабочие	-6 367	-6 328	-39	0,6%	Петров П .
Итого оплата труда	-25 467	-25 423	-44	0,2%
Услуги подрядчиков на ремонт	-14 580	-13 980	-600	4,3%
Отдел главного энергетика	-7 290	-7 689	399	-5,2%	Иванов И .
Отдел главного механика	-2 916	-3 495	579	-16,6%	Петров П .
Отдел строительства	-4 374	-2 796	-1 578	56,4%	Сидоров С .
Материалы для ремонта	-13 908	-13 678	-230	1,7%
Отдел главного энергетика	-3 477	-3 830	353	-9,2%	Иванов И .
Отдел главного механика	-4 868	-5 334	467	-8,7%	Петров П .
Отдел строительства	-5 563	-4 514	-1 049	23,2%	Сидоров С .
Услуги подрядных организаций	-9 085	-8 890	-195	2,2%
Оформление техдокументации	-1 363	-1 511	149	-9,8%	Иванов И .
Технический контроль	-1 635	-1 867	232	-12,4%	Петров П .
Страхование	-1 908	-1 600	-308	19,2%	Сидорове .
Транспортные услуги	-2 271	-2 045	-227	11,1%	Васюков В .
Ослуживание оборудования	-1 454	-1 511	58	-3,8%	Сергеев С
Прочие	-454	-356	-98	27,5%	Григорьев Г .
Топливо на парокотельную	-3 015	-3 280	265	-8,1%
Прочие	-689	-720	31	-4,3%	Афанасьев А .
Итого	-66 744	-65 971	-773	1,2%

Перспективы развития управленческого учета

Внедрение системы ABC (Activity Based Costing), предусматривающей:

Формирование отчетов о прибылях и убытках в формате управленческого учета по цехам и подразделениям предприятия
Формирование ключевых операционных показателей на уровне цехов и подразделений предприятия
Анализ динамики финансовых показателей на основе анализа динамики операционных
Оценка работы менеджеров цехов и подразделений предприятия по финансовым и операционным результатам их подразделений

Пример отчета о прибылях и убытках по системе ABC (Activity Based Costing)

Показать всю таблицу

Показатель	Факт	План	Отклонение %
Объем пр – ва печи , тыс . т	2200	2100	4,8%
Кол – во часов работы печи , ч	5184	5832	-11,1%
Прозводительность печи , т / ч	424	360	17,9%
Потребление тепла для обжига клинкера , гДж / т	4,5	4,4	2,3%
Потребление электроенергии для обжига , кВтч / т	51,1	47,56	7,4%
Потребление сжатого воздуха , мЗ / т	29,14	28,11	3,7%
Кол – во работников	250	250	0,0%
Показатель	Факт	План	Факт грн / г клинкера	План грн / т клинкера	Отклонение %
Переменные затраты ( тыс . грн .)
Сырье , материалы и добавки	-33 000	-33 957	-15,0	-16,2	-7,2%
Электроенергия	-14615	-15 081	-6,6	-7,2	-7,5%
Топливо	-89 100	-91 476	-40,5	-43,6	-7,0%
Прочие	-7 850	-6 985	-3,6	-3,3	7,3%
Итого переменные	-144 565	-147 499	-65,7	-70,2	-6,4%
Постоянные затраты
Оплата труда	-25 852	-24 785	-11,8	-11,8	-0,4%
Услуги подрядчиков на ремонт	-7 896	-6 890	-3,6	-3,3	9,4%
Материалы для ремонта	-4 582	-3 852	-2,1	-1,8	13,5%
Услуги подрядчиков не связанных с ремонтом	-2 625	-2 452	-1,2	-1,2	2,2%
Прочие	-639	-529	-0,3	-0,3	15,3%
Итого постоянные	-41 594	-38 508	-18,9	-18,3	3,1%
Операционный результат	-186 159	-186 007	-84,6	-88,6	-4,5%,