Отражение затрат на ремонт основных средств в учете бюджетного и автономного учреждения

Российский бухучет
Источник: По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под общ. редакицией В.Верещаки
Опубликовано: 7 февраля 2013

Затраты на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств учитывают в составе текущих расходов учреждения. Ремонтом является комплекс работ, выполняемых, в том числе, в целях: устранения неисправностей (восстановления работоспособности) объектов нефинансовых активов; поддержания технико-экономических и эксплуатационных показателей (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) на изначально предусмотренном уровне.

В зависимости от направления использования ремонтируемого имущества данные расходы отражают на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (соответствующие аналитические счета) или счете 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» аналитический счет 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (например, если источником финансирования приобретения таких основных средств и их ремонта являлась субсидия на выполнение госзадания).

Подобные расходы учитывают по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ. По общему правилу стоимость запасных частей (строительных материалов) за счет данной статьи КОСГУ не оплачивается. Их оплачивают по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, а списание с учета отражают по коду 272 «Расходование материальных запасов» КОСГУ. Однако данное правило не применяют, если стоимость использованных материалов включается в общую смету ремонта и учитывается подрядчиком при оформлении акта сдачи-приемки выполненных работ. Кроме того, исключение из этого порядка предусмотрено для расходов по ремонту, который проводится неравномерно в течение года. Подобные затраты предварительно отражают на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием.

Запасные части, остающиеся после ремонтных работ, должны быть оприходованы. Оприходование частей отражают по дебету счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (по соответствующим аналитическим счетам) и кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы». Если те или иные затраты увеличивают стоимость запасных частей (например расходы по их доставке до учреждения или приведение в состояние, пригодное к использованию), их предварительно накапливают на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам). После окончательного формирования стоимости частей ее списывают на аналитические счета счета 0 105 00 000.

Мнение специалиста

Порядок определения фактической стоимости материальных запасов, полученных по результатам ремонтных работ, положениями Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), прямо не определен. Вместе с тем содержание п. п. 25, 106 Инструкции № 157н указывает на то, что фактическая стоимость таких материальных запасов может определяться исходя из двух основных составляющих:

  • текущей рыночной стоимости деталей (рыночная стоимость определяется с учетом технического состояния деталей — необходимости проведения соответствующих ремонтно-восстановительных работ);
  • сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Напомним, что для целей Инструкции № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов на дату его принятия к учету. Порядок определения текущей рыночной стоимости объектов нефинансовых активов в целях их принятия к бухгалтерскому учету приведен в п. 25 Инструкции № 157н.

А. Семенюк, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, государственный советник РФ 3 класса

В. Пименов, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В дополнение отметим, что после ремонта могут оставаться и виды имущества, соответствующие критериям отнесения объекта к основным средствам. В данной ситуации их учитывают в том же порядке, что и материальные запасы (то есть по рыночной цене). Эту операцию отражают по дебету счета 0 101 00 000 «Основные средства (по соответствующим аналитическим счетам) и кредиту аналитического счета 0 401 10 180 «Прочие доходы». Если учреждение несет те или иные затраты, включаемые в первоначальную стоимость подобного имущества, их предварительно отражают по дебету счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам).

Пример

Учреждение проводит ремонт склада, используемого в основной деятельности организации, не облагаемой НДС. Ремонт осуществляется за счет субсидии на выполнение госзадания. Расходы на ремонт составили:

  • стоимость приобретенных материалов, израсходованных в процессе ремонта, с учетом «входного» НДС по ним — 536 000 руб. (в том числе особо ценные строительные материалы — 450 000 руб., прочие строительные материалы — 60 000 руб., прочие материалы, не являющиеся особо ценными — 26 000 руб.);
  • затраты на оплату труда рабочих, занятых ремонтом, — 120 000 руб.;
  • взносы на обязательное соцстрахование (в том числе «по травме»), начисленные на заработную плату рабочих, — 36 240 руб.;
  • расходы на оплату стоимости работ, выполненных сторонними организациями, привлеченными к работам по ремонту здания, — 413 000 руб. (в том числе НДС — 63 000 руб.).

После ремонта были оприходованы материалы рыночной стоимостью 34 000 руб. Затраты на их доставку до склада учреждения транспортной организацией составили 2 124 руб. (в том числе НДС — 324 руб.). Данное имущество является прочим и не относится к особо ценному.

Указанные операции отражают в учете учреждения записями (для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится):

Дебет 4 105 24 340 Кредит 4 302 34 730

– 450 000 руб. — оприходованы строительные материалы, относящиеся к особо ценному имуществу, и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 105 34 340 Кредит 4 302 34 730

– 60 000 руб. — оприходованы строительные материалы, не относящиеся к особо ценному имуществу, и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 105 36 340 Кредит 4 302 34 730

– 26 000 руб. — оприходованы прочие материалы, не относящиеся к особо ценному имуществу, и отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 34 830 Кредит 4 201 11 610

– 536 000 руб. — оплачены материалы с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 109 60 272 (4 109 70 272 …) Кредит 4 105 24 440

– 450 000 руб. — списана стоимость строительных материалов, относящихся к особо ценному имуществу, использованных при ремонте;

Дебет 4 109 60 272 (4 109 70 272 …) Кредит 4 105 34 440

– 60 000 руб. — списана стоимость строительных материалов, не относящихся к особо ценному имуществу, использованных при ремонте;

Дебет 4 109 60 272 (4 109 70 272 …) Кредит 4 105 36 440

– 26 000 руб. — списана стоимость прочих материалов, не относящихся к особо ценному имуществу, использованных при ремонте;

Дебет 4 109 60 211 (4 109 70 211 …) Кредит 4 302 11 730

– 120 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым в ремонте здания;

Дебет 4 109 60 213 (4 109 70 213 …) Кредит 4 303 02 730 (4 303 06 730, 4 303 07 730 …)

– 36 240 руб. — начислены взносы по социальному страхованию по заработной плате работников, занятых в ремонте;

Дебет 4 109 60 225 (4 109 70 225 …) Кредит 4 302 25 730

– 413 000 руб. — учтены расходы на оплату услуг сторонней организации по выполнению ремонтных работ (с учетом «входного» НДС);

Дебет 4 302 25 830 Кредит 4 201 11 610

– 536 000 руб. — оплачены расходы на выполнение ремонтных работ с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 401 10 180

– 34 000 руб. — учтена рыночная стоимость материалов, оставшихся после ремонта здания;

Дебет 4 106 34 340 Кредит 4 302 22 730

– 2124 руб. — учтена стоимость транспортных услуг по доставке материалов до склада учреждения;

Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 11 610

– 2124 руб. — оплачены транспортные услуги с лицевого счета учреждения в казначействе;

Дебет 4 105 36 340 Кредит 4 106 34 340

– 36 124 руб. (34 000 + 2124) — оприходованы материалы по первоначальной стоимости.

В аналогичном порядке учитывают затраты на капитальный, средний и текущий ремонт основных средств, которые полностью самортизированы. Если такие ценности используются в деятельности учреждения, то расходы на их ремонт отражают в составе затрат организации. Тот факт, что основное средство полностью самортизировано, на учет «ремонтных» расходов не влияет.

Теги: ремонт основных средств  бюджетное и автономное учреждение  текущие расходы  финансовый результат  затраты на изготовление готовой продукции  КОСГУ  увеличение стоимости материальных запасов  материальные запасы  прочие доходы  вложения в нефинансовые акт 

Все статьи цикла «Бюджетный учет в России»

(состоит из 38 статей)

Об уменьшении размера родительской платы в бюджетном учреждении на сумму частичной компенсации (14 мая 2012)

К какой статье КОСГУ относятся затраты на приобретение USB-модема? (14 мая 2012)

С крайнего севера – за границу: компенсация расходов за проезд в отпуск сотрудникам учреждений Крайнего Севера (4 июня 2012)

Как отразить в учете: начисление и перечисление арендной платы и НДС казенным учреждением? (21 июня 2012)

Составляем отчет (ф. 0503737): особенности составления Отчета об исполнении плана ФХД для бюджетных и автономных учреждений (25 июня 2012)

Подразделение обособленное – проблемы общие (28 июня 2012)

Отражение в учете алиментов, удержанных с пособий по безработице (30 января 2013)

Оплата имущества по статье 310 КОСГУ или статье 340 КОСГУ: материалы или основные средства (30 июля 2012)

Расходы на представительские мероприятия в автономных учреждениях: как запланировать и учесть (30 июля 2012)

Компенсация стоимости путевки для детского отдыха за счет бюджетных средств: отражение в учете (2 августа 2012)

Как правильно отразить в учете казенного учреждения перерасход месячного лимита на использование услуг сотовой связи? (6 сентября 2012)

Как бюджетному учреждению правильно относить расходы, осуществляемые за счет средств субсидии, если организация не ведет приносящую доход деятельность (10 сентября 2012)

Тонкости учета в учреждениях: вкратце об основном. Интервью с Вероникой Литвиновой (8 октября 2012)

«На ближайшие 3 года у Казначейства России много масштабных проектов» (11 октября 2012)

Как оформить движение и списание материалов в казенном учреждении (11 октября 2012)

Заполнение квартальной отчетности в государственном (муниципальном) учреждении: отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737), сведения об остатках денежных средств учреждений (ф. 0503779) (18 октября 2012)

Совершенствование системы государственных (муниципальных) закупок (18 октября 2012)

Систему контроля приблизят к международным стандартам (12 ноября 2012)

Расчет базы по страховым взносам в государственных (муниципальных) учреждениях (22 ноября 2012)

Отражения расходов на покупку автомобильных покрышек в учете бюджетного и автономного учреждения (6 декабря 2012)

Имущество бюджетных или автономных учреждений, относящееся к основным средствам (7 декабря 2012)

Учет канцелярских принадлежностей в бюджетном и автономном учреждении (7 декабря 2012)

Особенности учета сувенирной продукции, фотоальбомов, грамот и подарочных папок в бюджетном и автономном учреждении (20 декабря 2012)

Учет расходов на приобретение бланочной продукции и служебных удостоверений в бюджетных и автономных учреждениях (20 декабря 2012)

Страховой случай ОСАГО в казенном учреждении: отражение в учете (21 декабря 2012)

Учет затрат на подключение приборов мобильной связи в бюджетном и автономном учреждении (21 января 2013)

Отражение результатов переоценки НМА в отчетности бюджетного и автономного учреждения (21 января 2013)

Учет операций по переоценке основных средств бюджетных (автономных) учреждений (24 января 2013)

Какие документы можно принять от сотрудника, вернувшегося из командировки, для подтверждения оплаты услуг гостиницы? (30 января 2013)

Учет расходов на приобретение топливных карт в бюджетном и автономном учреждении (6 февраля 2013)

Отражение затрат на ремонт основных средств в учете бюджетного и автономного учреждения (7 февраля 2013)

Новое в бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений (28 февраля 2013)

Отражение транспортно-заготовительных расходов в бюджетном или автономном учреждении (6 марта 2013)

Учет и отчетность бюджетной организации нового типа (22 июля 2013)

Нормирование расходов по ГСМ (26 сентября 2013)

Бухучет и отчетность в госсекторе: переходим на новые стандарты (8 декабря 2014)

Учет реструктуризации суверенного долга по стандартам IPSAS (25 мая 2015)

Учет недвижимого имущества в бюджетном учреждении (7 июля 2015)