Приборы мобильной связи (телефоны, коммуникаторы, смартфоны, айфоны) в бухгалтерском учете отражают в составе основных средств. Если их стоимость не превышает:
- 3000 руб. — затраты на приобретение данных ценностей включают в текущие расходы учреждения в момент их передачи в эксплуатацию (с одновременным отражением этого имущества на забалансовом счете 21);
- 40 000 руб. — на них начисляют амортизацию в размере 100% от первоначальной стоимости в момент их передачи в эксплуатацию.
Приборы мобильной связи входят в 3-ю амортизационную группу Классификации (имущество со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно) и имеют код ОКОФ 14 3222000. Следовательно, учреждение должно рассчитывать норму амортизации по ним из расчета срока полезного использования — 5 лет.
При этом телефон должен обеспечиваться SIM-картой. Затраты на ее приобретение не увеличивают первоначальную стоимость самого аппарата. Они не являются расходами на его доведение до состояния, пригодного к использованию. Причин этому несколько. Карта служит лишь для обеспечения доступа к телефонной сети и защиты абонентского номера от несанкционированного доступа. Это установлено пунктом 2 Правил оказания услуг подвижной связи.
Сам телефон фактически может функционировать и без карты (например при звонках на телефоны экстренных служб). Кроме того, карта может использоваться с любым другим мобильным телефонным аппаратом.
Стоимость карты — это оплата оператору услуг предоставления телефонного номера и доступа к сети связи. Соответственно, данные расходы включают в состав текущих затрат учреждения. Их отражают на счетах 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (соответствующие аналитические счета) или 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта» (аналитический счет 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»). Подобные расходы учитывают по статье 221 «Услуги связи» КОСГУ.
Помимо этих услуг, оплачивая карту, абонент вносит аванс в счет предстоящей оплаты самих услуг связи, которые будут предоставлены впоследствии. Соответствующие суммы зачисляются на его абонентский счет. Сумму такого аванса включают в текущие расходы по мере выставления оператором счетов по оплате его услуг.
Пример
Учреждение приобрело мобильный телефон за счет средств от приносящей доход деятельности. Телефон предназначен для управленческого персонала и используется в деятельности, не облагаемый НДС. Стоимость аппарата составляет 21 240 руб. (в том числе НДС — 3240 руб.). Он относится к особо ценному имуществу. Расходы на оплату услуг по доставке телефона до учреждения составили 354 руб. (в том числе НДС — 54 руб.).
Кроме того, учреждением приобретена SIM-карта для телефона. Ее стоимость составила 177 руб. (в том числе НДС — 27 руб.). По условиям договора с оператором мобильной связи сумма в размере 59 руб. (в том числе НДС — 9 руб.) является оплатой за услугу по подключению телефонного номера. Оставшаяся часть денег, уплаченная при покупке карты, в размере 118 руб. (в том числе НДС — 18 руб.) зачисляется на счет абонента. В дальнейшем она списывается исходя из времени разговоров абонента на основании счетов оператора. Согласно первому счету было потрачено 96 руб. (в том числе НДС — 15 руб.).
Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Операции по приобретению и подключению телефона, а также оплате услуг связи будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 31 730
– 21 240 руб. — учтены затраты на приобретение мобильного телефона и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 31 830 Кредит 2 201 11 610
– 21 240 руб. — оплачен мобильный телефон с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 302 22 730
– 354 руб. — учтены затраты на доставку телефона и кредиторская задолженность перед транспортной организацией (с учетом «входного» НДС);
Дебет 2 302 22 830 Кредит 2 201 34 610
– 354 руб. — оплачены затраты на доставку телефона до учреждения из кассы организации.
Первоначальная стоимость телефона составит:
21 240 + 354 = 21 594 руб.
При включении купленного имущества в состав основных средств и передаче его в эксплуатацию в учете делают записи:
Дебет 2 101 24 310 Кредит 2 106 21 310
– 21 594 руб. — купленный телефон учтен в составе основных средств учреждения;
Дебет 2 109 80 271 Кредит 2 104 24 000
– 21 594 руб. — начислена амортизация по мобильному телефону в размере 100% его первоначальной стоимости;
Дебет 2 208 21 560 Кредит 2 201 34 610
– 177 руб. — выданы наличные подотчетному лицу из кассы организации для оплаты SIM-карты;
Дебет 2 109 80 221 Кредит 2 208 21 660
– 59 руб. — учтены затраты на подключение телефонного номера;
Дебет 2 206 21 560 Кредит 2 208 21 660
– 118 руб. — учтен аванс по оплате телефонных услуг, уплаченный оператору связи подотчетным лицом;
Дебет 2 302 21 730 Кредит 2 206 21 660
– 96 руб. — зачтены обязательства оператора связи в счет оплаты оказанных им услуг;
Дебет 2 109 80 221 Кредит 2 302 21 830
– 96 руб. — учтены затраты на оплату услуг связи.